關于企業所得稅匯算清繳的研究

董玉靜

摘 要：隨著社會經濟的發展與經濟制度的不斷完善，我國逐漸邁向經濟新常態，在經濟新常態下，社會結構更加優化，政策更加適用，各行各業迸發出新的市場活力，市場競爭加劇，房地產企業一直是國家的支柱性產業。為促進國家經濟的發展做出了突出的貢獻，在經濟新常態下，營改增的政策也逐漸頒布實施，房地產企業在所得稅的匯算清繳問題中出現了一系列的問題，阻礙了房產企業的健康運營與發展。本文正是基于這種背景，首先闡述了所得稅的相關概念，對所得稅有一個大體的了解；其次闡述房地產企業在經濟新常態下所得稅匯算清繳出現的問題，闡述其發展制約；最后，闡述針對房地產企業所得稅匯算清繳問題提出的對策建議，以求通過合理的對策建議對房地產企業的所得稅處理提供參考借鑒，最終促進房地產企業的發展與進步。

關鍵詞：房地產企業 所得稅匯算清繳 問題 對策建議

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（b）-056-02

1 房地產企業所得稅匯算清繳的相關政策

房地產企業所得稅匯算清繳就是指在房地產開發企業根據相關的會計法則與政策制度對上一年企業的業務情況進行稅務調整，保證企業的所得稅繳納稅款符合國家規定，保障企業正常運營的一種方式，其主要根據的政策有《中華人民共和國稅收征收管理辦法》以及《房地產開發經營業務企業所得稅處理方法》等，通過根據一系列的政策正確實施，才能有效保證房地產企業所得稅匯算合法性與合理性，正常維持房地產企業的開發運營。房地產企業的所得稅的匯算清繳主要通過以下幾個方面來進行規定：首先，房地產開發企業產品所得稅的匯算清繳，主要是指房地產企業中的土地開發，建造以及住宅等，當房地產開發企業的產品竣工材料已經向有關部門進行備案時，產品已經投入使用或者取得初始產權證明時，就可以進行產品所得稅的匯算清繳流程。其次，房地產企業取得的銷售收入，由于在房地產企業在進行開發建造時，工期較長。因此，銷售收入的確認需要更加明確合規，政策規定只要是計入開發產品價內或者由企業開具的發票收入等，都應該合理計入房地產企業的銷售收入進行所得稅的匯算清繳，按規定及時繳納稅款。最后，房地產企業所預提的成本費用必須根據謹慎性原則，當工程沒有辦理相應的結算取得專用的全額發票時，在資料充分證明的前提下，發票不足金額可以相應的計提，對于非營利性基礎設施，例如幼兒園、養老院等公共設施建造費用可以進行相應的遞減扣除，否則，就要按照項目的類型進行單獨核算計量，其所得稅匯算清繳標準也需要進行單獨衡量計算。

2 房地產企業所得稅匯算清繳出現的問題

2.1 員工業務水平有待提升，缺乏相關的培訓

由于在我國實行“營改增”之后，營業稅改為增值稅的相關業務普及時間較晚，又因為房地產企業在建筑施工上周期較長，因此，稅務核算較為復雜，員工的業務水平有待提升，出現了一系列的所得稅匯算清繳的問題，主要表現為以下幾個方面：首先，員工沒有進行相關的“營改增”稅務處理培訓，對國家出臺的“營改增”政策了解相對較少，也沒有足夠的重視，在實際的企業所得稅匯算清繳工作中，增值稅屬于價外稅，不能夠進行稅前扣除，因此，員工在進行稅務核算以及繳納過程中出現了漏稅，缺少審核環節以及稅務資料準備不充分等情況，導致一些稅務業務處理重復做，一些稅務問題重復出現，降低了房地產企業的稅務核算清繳的效率；其次，房地產企業內部沒有制定出合理的績效評估系統，也沒有相應的績效評估指標，房地產企業不能根據績效指標對員工的稅務核算情況進行相應的考核，企業稅務員工工作缺乏主動性與積極性，吃大鍋飯現象嚴重，在進行相應的稅務處理時存在工作敷衍，態度消極等情況，一定程度上降低了稅務處理的效率，增大了所得稅匯算清繳的風險，最終阻礙了房地產企業的發展與進步。

2.2 缺乏切實可行的內控監督機制，沒有完善相應的內控流程

由于房地產企業施工工期較長，材料以及機械設備等成本核算較為復雜繁瑣，因此，在進行所得稅的匯算清繳上應該建立完善的內控制度，完善相應的內控流程，進而保證所得稅稅務處理過程中的透明度。但是，在房地產企業經營過程中，只重視建筑工程具體施工，忽略了國家稅務政策對企業的影響，因此，沒有建立完善的內控保障制度，主要表現為以下幾個方面：首先，在房地產企業內部缺乏相關的內控監督制度建設，員工在對所得稅匯算清繳的業務監督中無法可依，無章可循，導致一些員工或者房地產企業管理層利用自身職權為自己謀利，損害了房地產企業的經濟利益。其次，房地產企業沒有相應的內控部門，內控部門的主要工作是對領導層直接負責，通過日常監督工作保證房地產稅務業務的正確處理繳納，缺少完備的內控部門就會導致房地產企業產生一定的稅務風險，不能根據稅務風險進行風險方案設計與規避，給企業造成損失。最后，房地產企業缺乏完善的內控流程設計，這就導致在房地產企業進行稅務業務監督時工作流程重復較高，一些稅務業務的監督工作有遺漏或者有交叉，其監督行為不能夠完全覆蓋整體的稅務業務，降低了房地產企業的稅務業務監督效率。

3 針對房地產企業所得稅匯算清繳提出的建議措施

3.1 提升稅務員工業務處理水平，加強相關稅務培訓

在國家實施營改增政策之后，房地產企業的一些稅務處理由營業稅改為增值稅，并且隨著房地產企業涉及的業務較多，稅務處理也愈發復雜，因此，在這種情況下，需要提升員工的綜合素質水平，加強相關稅務業務培訓，可以從以下幾個方面進行完善：首先，需要根據房地產企業的經營現狀建立稅務員工招聘標準，招聘一些對房地產企業所得稅匯算清繳有經驗的員工，必要時可以進行第三方招聘保證招聘工作的透明度，為企業招聘有資質的稅務人員。其次，應該組織相關的所得稅稅務培訓，由于我國頒布了營改增政策，并且房產企業稅務問題較為繁瑣，因此，需要培訓員工相關的稅務技能，不僅需要給他們灌輸所得稅匯算清繳對于企業經營的重要性，而且需要培訓他們相關的所得稅匯算清繳的技能，提高他們的稅務業務處理水平，最終提升稅務人員的工作效率。最后，房地產企業需要建立完善的績效控制體系，通過設定合理的績效指標對稅務人員的工作情況進行合理評估，獎懲得當，提升稅務員工的工作態度和積極性，最終促進房地產企業的健康運營與發展。

3.2 建立完善的內控監督制度，優化內控管理流程

在進行稅務操作的過程中，一定的內控監督措施對稅務業務處理的合法合規是非常重要的，因此，房地產企業需要建立完善的內控監督制度，完善相關內控監督流程，可以從以下幾個方面進行完善：首先，根據房地產企業經營業務建立完善的內控監督制度，使員工在進行所得稅匯算清繳監督時有法可依，有章可循，避免因為制度不完善造成稅務風險。其次，需要完善相關的內控監督流程，通過優化內控流程，可以全方位對所得稅業務處理進行監督控制，明確相關稅務風險，制定風險規避方案，在稅務風險發生時進行及時處理。最后，需要建立一個有效的內控部門，內控部門的監督工作需要與稅務部門相關獨立，以保證監督工作的透明度，最終有效實現所得稅匯算清繳業務的監督。

3.3 加強稅收籌劃與稅務代理，提升稅務處理水平

在房地產進行所得稅匯算清繳的過程中，要加強相關的稅收籌劃，就是通過一系列的措施在合理合法的情況下最大程度的保證企業的盈利，提高房地產企業的利潤空間，房地產企業可以通過高效的稅收籌劃將無法遞延的費用換算成可以遞延的費用，合法減少房地產企業的所得稅繳納額度，最大程度地保證房地產企業的經濟利潤，并且在房地產企業的經營過程中，由于所得稅業務處理較為復雜，因此可以通過稅務代理的方式降低房地產企業所得稅處理錯誤率，提高所得稅匯算清繳效率，最終實現房地產企業良性發展。

參考文獻

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