高管集權、內部控制與會計信息質量的分析

趙一

摘 要：隨著金融市場的不斷發展，國內資本市場的規模越來越大，會計對于現代企業的重要程度不斷增加，而會計信息質量已經引起了現代企業管理者們的高度重視。本文先對高管集權、內部控制與會計信息質量的含義進行了簡單的介紹，然后提出了提升企業會計信息質量應采取的具體措施，希望能夠為現代企業內部控制工作的完善和會計信息質量的增強提供一定的借鑒。

關鍵詞：高管集權 內部控制 會計信息質量

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-108-02

當今社會，經濟發展模式已經呈現出了多元化、開放化的趨勢。在現代企業的生產運行中，會計信息質量會對企業的經濟效益產生最直接的影響。對于一個企業而言，如果內部控制不足，那么會計信息的真實性就無法得到保證，而高管集權會對各個部門的工作執行情況產生阻礙，間接地影響會計信息的質量。因此，對高管集權、內部控制與會計信息質量加以分析，有著非常重要的意義。

1 高管集權、內部控制與會計信息質量的含義

1.1 高管集權

一般情況下，高管集權會出現在一些大型企業的內部，是指企業的高層管理人員可以獨攬大權，比如董事長兼任CEO就是高管集權的體現。在高管集權模式下，企業的高層管理人員有權對企業內部的各種資源進行調整，并對企業的未來發展進行規劃，使企業向著理想化的方向發展，從而推動企業經濟效益的增長。但是，有些企業在發展過程中，會出現因高管集權而導致的強勢執行、不夠民主等問題，使企業的內部控制失效，企業的管理制度無法貫徹和實施，對企業的正常運行造成非常惡劣的影響。

1.2 內部控制

內部控制的概念最早出現在20世紀50年代，是指企業為了保護內部資源信息的完整和會計信息質量的安全而實施的各種協調及控制工作。內部控制包括組織結構設計、組織內部運行等工作，是企業實現穩定發展的重要保障，也是企業對各項目標加以管理的重要途徑。企業在實施內部控制的過程中，需要組織機構內部的各個部門共同合作，并在彼此之間產生一種可以相互聯系、相互制約的關系，使企業的內部組織結構能夠被不斷地優化，最終形成一個高效、完整、系統化的組織結構。

1.3 會計信息質量

所謂的會計信息質量，是指企業的管理者將專業的會計信息和企業的實際情況結合起來，獲得企業財務方面的運行特點，從而對企業的財務狀況和經濟活動加以了解，而這個過程就需要會計信息的質量能夠得到保障。對于企業而言，想要確保企業的資金能夠順暢地流動，以及企業的經濟活動能夠處在被掌控的狀態，就必須先擁有可靠的會計信息質量，確保會計信息質量是準確無誤的，這也是企業向著正確方向發展的一個重要前提條件[1]。

2 提升企業會計信息質量的具體措施

2.1 調節高管集權

若想真正提升企業會計信息的質量，避免或減輕高管集權對會計信息質量造成的不良影響，就必須對高管集權加以調節，具體包括以下幾個方面。

（1）對高管集權的積極效應進行挖掘。實際上，程度適當的高管集權，對企業的內部控制質量和會計信息質量的提升可以起到積極的作用，也就是說，程度適當的高管集權是可行的。但是，這并不意味著企業的高管要一味地集權。企業的領導者在構建企業權力的結構框架時，應對高管集權的積極效應進行挖掘，使高管集權能夠為企業的內部控制工作提供更多的支持。為了防止因權力高度集中而對基層員工的利益造成損害，企業可以采用激勵的方式。例如，企業的領導者可以將企業的部分所有權獎勵給企業的高管，使高管的責任意識得到增強，使企業的高管們在關注自身利益的同時，還能夠更加關心企業的未來發展趨勢。

（2）企業的高管應合理運用自己的權力。現代企業在不斷發展的過程中，所處的內部環境和外部環境一直處于不斷變化的狀態。對于企業來說，隨時都有可能會遭遇到很多不同類型的風險，而內部控制作為現代企業對各種程度的風險加以控制的主要手段，是保障現代企業的生產和運行能夠正常進行的關鍵，其重要性不可替代。因此，企業的高級管理人員應合理運用自己的權力，對企業的內控制度工作加以建設，通過手中的權力，帶領企業中的廣大員工們主動投身于企業內部控制工作的進程當中，使企業的內部形成一個各部門互相牽制的格局，構建一個積極向上的工作氛圍，這樣才能使企業的領導者獲得真實可靠的會計信息。

（3）增加高管的違規成本。實際上，大多數的企業高管都是比較理性的，這些企業的高管們在舞弊之前，會對舞弊的成本和收益進行反復的衡量和比較，當企業的高管們覺得舞弊的收益遠高于成本時，這些高管們才會鋌而走險，進行舞弊。所以，企業的領導者在賦予企業高管權力的同時，應該在原先的基礎上大力增加高管的違規成本，用理性的方式對高管們加以約束，讓那些想要舞弊的高管因過高的成本而放棄舞弊，這樣才會使高管愿意將更多的時間和精力用在對企業的管理工作上，為企業的內部控制工作營造一個良好的環境。通過這個措施，高管集權、內部控制與會計信息質量三者之間的關系也能夠得到更好地協調，從而提高會計信息的質量[2]。

2.2 加強內部控制

對于現代企業來說，想要提升會計信息質量除了要調節高管集權之外，還應當加強內部控制，具體包括以下幾個方面。

（1）企業應為員工樹立正確的內部控制理念。對于現代企業而言，高質量的內部控制工作會對會計信息質量的提升起到非常積極的作用。近年來，我國的監管部門頒布了與企業內部控制相關的規范，用來指導企業能夠科學地開展內部控制工作。但是，內部控制工作的實施效果主要取決于企業中的廣大員工們，若想讓內部控制工作具有的積極作用能夠充分發揮，就必須為企業的廣大員工們樹立一個正確的內部控制理念。例如，政府和相關監督部門可以將企業的員工們組織起來，為這些員工開展與內部控制工作相關的專業知識和技能培訓，并加大內部控制工作的推行力度，將內部控制納入到各項培訓的考核范圍當中，讓企業的員工們在日常工作當中將內部控制工作視為首要的任務，這樣才能達到加強內部控制、提高會計信息質量的效果。

（2）企業需對當前的內部控制體系加以完善。近些年，我國出臺了很多與內部控制有關的規范，但是在企業的實際工作中，這些規范并不具備很好的指導性和操作性，這導致很多企業的內部控制工作都只停留在了表面形式上，而沒有重視內部控制工作的具體內容，造成很多企業雖然不斷在增加內部控制工作的成本，卻仍然看不到收益，這和成本效益的基本原則背道而馳。因此，監管部門應秉持合理化的原則，對內部控制規范進行細化，提高內部控制規范的可操作性，使內部控制規范能夠真正成為企業進行內部控制工作的依據。另外，企業也需要緊緊跟上時代的腳步，對當前的內部控制體系加以完善，不斷對內部控制的理念進行更新，運用先進的內部控制思想來指導企業中的各項工作，確保內部控制體系能夠充分發揮其應有的作用，使內部控制工作能夠得到良好實施，這樣才能實現提高會計信息質量的目的。

（3）高管的內控責任還需要進一步強化。在現行的內部控制制度中，明確規定了企業高管應為內控報告的真實性負責，但由于規定較為籠統，很多高管都對內部控制缺乏足夠的重視。因此，企業應強化高管的內控責任，對于那些對企業內部控制缺陷加以隱瞞的高管一定要嚴懲。對于企業內部控制出現漏洞但未在內控報告上予以披露的高管，必須對其進行相應的處罰。只有強化高管的內控職責，讓高管將內控工作落實到實際工作當中，才能保障內控工作的貫徹和實施，提高企業會計信息的質量[3]。

3 結語

綜上所述，高管集權與內部控制都會對企業會計信息的質量產生直接或間接的影響。國民經濟的不斷發展給現代企業帶來了很多機遇的同時，也對現代企業提出了更高的要求。對于現代企業的管理者而言，必須采取調節高管集權和加強內部控制等措施，才能消除或減小高管集權與內部控制給企業會計信息質量產生的影響，使企業的會計信息質量得到提升，真正實現現代企業的可持續發展。

參考文獻

[1] 譚瑩霞.高管集權、內部控制如何影響會計信息質量[J].商， 2015（38）.

[2] 孔德寶.淺析高管集權、內部控制及會計信息質量[J].行政事業資產與財務，2015（27）.

[3] 劉啟亮，羅樂，張雅曼，等.高管集權、內部控制與會計信息質量[J].南開管理評論，2013，16（01）.