公司上市前內部控制建設存在的問題與改進建議

季小馬

摘 要：部分擬上市公司在首發新股并上市（IPO）申報過程中，因申報時間緊、任務重，為了盡 快建立內部控制制度，往往照搬成功企業現存制度?！罢瞻嶂贫取笔且粋€方便快速的方法，但是在內控制度建設中卻存在極大弊端，因為“照搬制度”不能從公司的本質上解決自身內在的問題，容易造成上市后的較大風險。本文闡述了建立符合自身特點的內部控制對擬上市企業發展的必要性，分析了現階段新上市企業內部控制建設普遍存在的問題，針對提出的在內部控制中存在的問題及相應的改進建議，以期進一步提高擬上市企業內部控制的建設水平和質量，增強擬上市企業的管理水平和市場競爭能力。

關鍵詞：內部控制 擬上市企業 內控環境 內部審計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-091-02

當企業發展到一定的程度后，管理就要越來越制度化，用制度來管理人的行為，來控制企業的財務風險與經營風險。一個優秀成熟的企業，一定有一套科學管理理論、與企業匹配的內控制度。內控制度不同于企業基本財務報表，所有的企業不可以按照同一模式來制定自身的內控制度，因此，我國上市公司和擬上市公司需要的內部控制應該是要符合自身特點，滿足自身管理需求，同時又能滿足監管要求的內部控制。符合自身特點，滿足自身管理需求的內部控制才是企業建設內部控制的實質，如果一個企業的內部控制不是為了滿足自身管理的需要，而僅僅去迎合財政部發布的《內部會計控制規劃——基本規范》等監管要求，這是將成為一個無形的束縛，妨礙企業發展，所以擬上市公司在上市前建設內部控制時，應考慮到《內部會計控制規劃——基本規范》等監管的要求，更要結合自身的特點去設計符合自身的內控制度。

1 內部控制建設對擬上市公司的重要意義

1.1 保證管理方針得到有效執行，全面改善公司的內部環境

內控制度是由一系列可執行的政策、制度及權限授權分明的控制流程所組成，滲透到企業經營管理的各個方面，符合自身的內部控制可以保證企業制訂的戰略目標及各項管理方針、政策的貫徹得到有效執行，從而公司的內部管理控制環境得到優化完善。

1.2 防范經營風險，確保會計信息及其他管理信息的真實可靠

健全的風險管理體系明確了企業經營與財務風險管理的目標，合理協調和控制風險之間的關系，建立事項識別程序，提高風險評估水平，樹立合理的風險管理觀， 建立風險應急系統以提高風險應對效果，確保企業執行過程中的信息不失真，真實準確反映企業各方面的經營管理狀況，及時發現并糾正過程中的偏差，有效保證企業的經營向正確的方向運行。

1.3 防止資產流失，確保安全并合理有效發揮

健全的內部控制可以科學而有效地監督和制約企業各項資產流轉過程，如采購原材料、驗收入庫存貨、銷售產成品等各個運營流程節點，從而確保企業資源資產的安全完整，防止流失并加以有效利用。

1.4 塑造良好的企業文化，樹立良好的企業形象

企業文化是企業內部控制的實質性內容，一個擁有良好內部控制環境的企業離不開良好的企業文化。比如企業要求員工遵紀守法、愛崗敬業、無私奉獻，通過制定規范約束員工行為，對觸犯規范的行為給予處罰，從而可以降低企業內部職務犯罪動機。反過來，對遵守規范的員工，尤其是表現優秀的給予獎勵。處罰與獎勵相輔相成，這就造就了一個良好的人文環境，對健康企業文化的形成起到一個好的引導作用，間接給企業帶來經濟效益，對外也樹立了一個好的企業形象。

2 現階段新上市企業內部控制建設普遍存在的問題

2.1 大股東股權獨大，難于形成有效的內部權力制衡

內控制度的建設及有效運行，有賴于企業良好的法人治理結構及配套完善的管理層架構。許多擬上市企業股份改制后，在外在形式上建立了看似完善法人治理的組織結構，內在實質上卻是產權不明晰、大股東股權獨大，從而并未形成有效的內部權力制衡機制，再加上內控制度建設照搬其他公司制度，造成內控力度大打折扣，大股東在各方面形成“一言堂”，各監督機制相對“形如虛設”。因在上市前存在的問題沒有得到徹底的解決，其“一股獨大”、關聯方利益輸送、高管在職消費及激勵不足等問題，在上市公司中就會普遍存在。上市公司董事會、監事會、經理層制衡效果不理想，內部環境薄弱直接影響上市后內部控制的完善，距離資本市場的要求還有相當的差距。

2.2 中介機構急于完成項目，輔導與監督力度不夠

由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，為了加快企業盡快盡早上市，各中介機構致使幫助企業建立有效財務管理等沒有引起足夠的重視，特別是內控建設上“打擦邊球”，以至于中介工作形式變為重實質性核查、輕符合性核查，使擬上市公司從此背上沉重的責任。例如，2016年欣泰電氣IPO造假案，興業證券就參與了其中的造假行為，企業內控建設形同虛設。

2.3 風險意識不強，財務管控工作不完善

在瞬息萬變的市場環境下，因每一個企業的內在機制和環境不同，企業的內部結構、業務經營范圍等也不斷地發生了變化，與之匹配的企業內部控制管理卻長期不檢查更新，再也不能適應企業發展的需要。同時企業的風險意識不強、控制措施不夠全面，無法涉及風險控制的各個環節，隨著企業的內外環境的變化，勢必造成內部控制對個別環節出現盲區，這些盲區雖然小，一旦發生就像駕駛盲區一樣，成為企業生存發展的后期障礙。

2.4 內部審計獨立性不足，未能進行有效監督內部審計作為內部控制的再控制，是站在客觀公正第三者立場上對企業的運營再監督，其內部審計在企業內部中必然要做到絕對的獨立，但是還是許多已經上市企業內部審計部門與其他職能部門對等，內審部的審計監督就往往被認為是來找麻煩，并沒有做到內部組織機構及管理模式一次到位的改變，內部審計部無法

直接向董事會、股東大會匯報情況，內部審計的獨立性不足。

3 擬上市公司內部控制建設的改進建議

3.1 健全公司法人治理結構，形成有效內部權力相互制衡

合理的內部組織結構明確了組織內各單元的職責與權限，使各部門、各子分公司之間能夠真正實現相互協同與制衡，不相容職務相互分離控制；董事會下設立的審計委員會等各專門委員會對董事會進行專家式預討論，增強董事會審議的高效性，以保證企業和股東利益，特別是中小股東的利益。企業股東與經理管理層之間，企業的所有權與經營的管理權相分離，保證各項經營管理在授權范圍內辦理。

3.2 充分發揮各輔導中介的作用，規范財務會計核算，加強監督力度

企業借助中介盡職調查的契機，以規范財務管理為目的，查找與上市標準存在的差距，為改善財務管理明確努力方向，整改財務管理的薄弱環節，建立嚴密的會計控制系統，以此來推動公司上市的工作。預算是企業財務管理的重要組成部分，也是企業財務管理的有效手段，有效的資金預算在企業正常運轉中發揮至關重要的作用。企業深入推進全面預算管理，進一步完善以財務為中心、以現金流為核心的管控體系，以主營業務收入、主營業務成本、銷售管理財務三項費用、經營性現金流為重點，每個月對實際經營情況與預算進行財務分析，對偏離預算情況進行調整，對差異有效控制，合理調整偏離度，朝著公司的既定戰略發展。同時企業也應加強全面預算管理與績效激勵考核制度緊密配合有效實施，充分調動企業各個級別責任人的積極性，強化責任意識，實現了“要我干、到我要干”的轉變，為實現企業戰略和預算目標的重要保障。

3.3 健全財務管理制度，防范市場經營風險

結合公司實際情況，企業加強應收賬款的管理，加大應收賬款回收與績效考核掛鉤比例，對提前收回的賬款加大激勵措施。管理工作由會計電算化向財務管理信息化提升，通過選擇ERP系統和電子化審批OA系統實現的對經營活動的全程、在線控制，全面開展了財務信息化建設工作，減少和消除內部人為控制的影響，健全財產保全制度等財務管理制度，確保內部控制的有效實施。

結合市場環境，企業界定出高風險業務環節，建立一套有效的企業風險管理制度及流程和完善的風險評估、分析以及規避等相關制度， 并成立內部控制責任小組， 對監管具體的生產經營與財務管理等活動檢查，切實有效的增強其責任感和執行效果，增加職業操守，進而確保從源頭上做好內部控制，及時化解風險。

3.4 建立經營檢討會議制度與財務分析報告制度，保證內部審計獨立性

為能及時和針對把經營上的問題反饋給企業管理層，企業各部門應每個月開經營檢討會和財務部開財務分析會，把生產經營與財務上的問題在會上提出，會后去解決和跟蹤落實；擬上市企業同時也要制定詳細的審計委員會實施細則，保證內部審計部的成員的獨立，對有關生產經營中出現的內部控制缺陷與不足提供公正而無偏見的判斷，并將審計出的結果向企業決策層反饋或股東大會報告，做到如實反映經營狀況，及時披露相關重要信息。

4 結語

擬上市公司要結合公司的實際情況，建設符合自身特點并有效實施的內控制度，健全法人治理結構，嚴格授權批準制度，強化公司的控制活動、提高公司的風險意識、建立經營分析與匯報報告制度，完善內部審計體制及制度，不斷完善與優化企業的內部控制制度，提高整體管理水平，控制經營中的各種風險，促進企業經營流程的合理化和正規化，進而推動擬上市公司更加穩健的走上上市之路，上市后能夠又好又快地發展，促使企業管理邁上一個新臺階。

參考文獻

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