上市公司內部控制環境的探討

饒華明

摘 要：內部控制是上市公司內部管理體系建設的重要組成部分之一，要想抓好上市公司內部控制工作，至關重要的就是要進一步健全和完善內部控制環境，為更好地開展內部控制創造有利條件。從當前上市公司內部控制的整體運行情況來看，環境建設仍然不容樂觀，需要進一步加強。本文對此進行了研究，首先分析了上市公司內部控制環境建設的重要性，在此基礎上對上市公司內部控制環境存在的問題進行了梳理，最后有針對性地提出了內部控制環境建設的對策。

關鍵詞：上市公司 內部控制 環境建設 環境體系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（c）-129-02

隨著我國上市公司數量的不斷擴大，如何更好地治理上市公司已經成為必須高度重視的重大問題。盡管從總體上來看，我國絕大多數上市公司都十分重視內部控制建設工作，而且也能夠使內部控制有條不紊地進行，但有一些上市公司在內部控制環境建設方面比較薄弱，制約了內部控制工作的深入開展。這就需要上市公司要深刻認識到內部控制環境建設的重要性，并堅持問題導向，針對破解內部控制環境存在突出問題，積極推動內部控制環境體系建設，努力使上市公司內部控制環境建設取得更好的成效。

1 上市公司內部控制環境的重要性

內部控制環境涉及方方面面，既涉及到治理職能和管理職能，同時也涉及到管理層對內部控制工作的認識、態度以及相關的措施，具有很強的基礎性和戰略性。對于上市公司來說，由于其規模較大，加強內部控制環境建設顯得更為重要。一方面，加強上市公司內部控制環境建設有利于形成內部控制合力，這其中至關重要的就是上市公司通過加強內部控制環境建設，可以使各個層面的內部控制意識得到加強，特別是管理層高度重視內部控制工作可以發揮表率作用，進而使上市公司廣大員工樹立強烈的內部控制意識，發揮自身的主觀能動性參與到內部控制工作中來，促進內部控制工作的深入開展；另一方面，加強上市公司內部控制環境建設有利于完善內部控制體系，由于內部控制工作涉及到方方面面，在上市公司形成良好的內部控制環境，可以針對不同上市公司開展內部控制工作的影響因素，有針對性地制定內部控制政策和措施，特別是通過加強員工能力建設、職業道德以及誠信度建設，使內部控制工作具有針對性和效能性。

2 上市公司內部控制環境存在的問題

內部控制環境對上市公司開展內部控制工作具有十分重要的價值，但目前個別上市公司在開展內部控制工作的過程中，還沒有對內部控制環境建設進行深入的研究，導致內部控制環境建設缺乏全面性和系統性，制約了企業內部控制工作的有效開展。深入分析上市公司內部控制環境建設存在的問題，突出表現為三個方面。

一是內部控制環境建設重視不足。從當前我國個別上市公司內部控制環境建設的整體運行情況來看，盡管普遍認識到內部控制環境具有十分重要的作用，但在具體的實施過程中，對內部控制環境建設缺乏足夠的重視，甚至一些上市公司的管理層認為內部控制是個別部門和一些人員的事，不需要所有員工參與，必然會導致內部控制環境不夠優化，無法形成內部控制合力。內部控制涉及到方方面面，包括誠信和道德價值觀、勝任能力、管理層的參與等諸多方面，但個別上市公司還沒有深刻認識到內部控制環境的多元化特點，因而在內部控制環境建設方面缺乏深入的研究和分析，特別是沒有將內部控制環境建設上升到基礎性和戰略性的高度，甚至成為個別上市公司內部控制的補充，必然無法取得實實在在的成效。

二是內部控制環境缺乏以人為本。從當前一些上市公司開展內部控制環境建設的整體運行情況來看，還沒有把“以人為本”作為重中之重，盡管內部控制環境相對比較完善，但更多的是通過體制建設、機制建設、制度建設來加強，缺乏對各個層面人員的教育和引導，同樣無法取得實實在在的成效。還有一些上市公司不重視內部控制環境的“主基調”，不能正確處理好“剛性控制”與“柔性控制”的關系，導致一些員工的控制意識不強，員工自我控制的意識和能力不強，甚至出現了很多“監守自盜”的現象，內部控制變成少數人的事情，必然缺乏有效監督和制衡。

三是內部控制環境融合體系滯后。上市公司在打造內部控制環境的過程中，一定要高度重視融合體系建設，建立“價值鏈”內部控制體系，只有這樣，才能使內部控制環境更具有系統性。但當前一些上市公司盡管已經認識到內部控制環境建設的重要性，而且也從內部控制環境“七要素”出發進行優化和完善，但相互之間存在一定的孤立性，比如個別上市公司在內部控制環境建設過程中，沒有將內部控制環境、企業經營環境、財務工作環境、內部審計環境等緊密結合起來，導致內部控制環境缺乏有效融合，同樣會導致內部控制環境失效。還有個別上市公司在內部控制環境建設的過程中，不能對內部控制環境進行系統性設計，一些重點部位和關鍵環境缺乏有效控制，甚至存在著一定的“盲區”。

3 上市公司內部控制環境的優化路徑

對于上市公司來說，加強內部控制環境建設至關重要。這就需要上市公司根據內部控制環境建設存在的突出問題，從自身的實際情況出發，有針對性地開展內部控制環境建設，為上市公司更好地開展內部控制工作創造有利條件。

一是提高重視程度。上市公司要想進一步加強內部控制環境建設，切實發揮內部控制環境的基礎性作用，要求上市公司要把內部控制環境上升到戰略層面，除了要發揮內部控制環境的基礎性作用之外，進一步健全和完善內部控制環境運行機制，特別是要把內部控制環境納入到企業戰略管理與發展當中，大力加強誠信和道德價值觀、勝任能力、管理層的參與等諸多環境建設。提高內部控制環境建設重視程度，還要求上市公司管理層要發揮“以上率下”的重要作用，既要經常過問內部控制環境建設問題，同時也要發揮自身的積極作用，按照內部控制制度的要求開展工作，進而引導和動員所有員工參與到內部控制工作中來，形成內部控制的強大合力。

二是堅持以人為本。人是生產力中最活躍的因素，對于上市公司內部控制環境建設來說，一定要高度重視“人”的因素，無論是內部控制環境的打造還是內部控制環境的各方面影響因素，最根本的都要靠人去解決。這就需要上市公司在開展內部控制的過程中，要高度重視“以人為本”，著眼于解決“人”的影響因素以及發揮“人”的積極作用，除了要進一步健全和完善內部控制體制、內部控制機制、內部控制制度之外，重中之重的就是要加強對員工的教育和引導，特別是要正確處理好“剛性控制”與“柔性控制”之間的關系，既要發揮制度的規制功能，也要發揮文化的引導作用，最大限度提升員工的控制意識。比如可以將內部控制環境建設納入到企業文化建設體系當中，強化企業文化對員工的教育和引導功能，強化員工“自我控制”意識。

三是建立融合體系。上市公司要把建立融合體系作為內部控制環境建設的重要戰略性舉措，著眼于提升內部控制環境“價值鏈”建設，進一步拓展內部控制環境建設的領域和范圍，形成多元化內部控制環境。要把外部市場環境、企業經營環境、財務工作環境、內部審計環境等諸多環境建設納入到內部控制環境體系當中，除了要按照內部控制“七要素”的要求科學設計相關的組織機構和規章制度之外，更要重視內部控制環境與其他環境的“協同性”建設，強化內部控制環境的滲透力，使員工在生產、經營、管理、營銷等過程中時刻繃緊內部控制這根弦，這將有利于強化內部控制環境的延伸和拓展。建立內部控制環境融合體系，還要高度重視內部控制控制的系統性設計，特別是針對上市公司的薄弱環節和關鍵部位，強化內部控制的針對性，并形成長效機制。

綜上所述，對于上市公司來說，內部控制既是重要的管理工作，同時也是促進上市公司規范發展、提升上市公司競爭力、防范上市公司風險的重要戰略性舉措，在新的形勢下只能加強不能削弱，特別是要把內部控制環境建設作為內部控制的重要基礎和保障，從上市公司內部控制工作的實際情況出發，探索和建立更加科學和完善的內部控制環境運行機制，特別是要在提高重視程度、堅持以人為本、建立融 合體系三個方面取得新的更大的突破，通過卓有成效的內部控制環境建設，推動上市公司內部控制步入更加科學化、系統化、持續化和效能化發展的軌道。

參考文獻

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