企業內部控制制度執行問題與對策研究

馮瑋袆

摘 要：隨著我國五部委內控指引的陸續發布，內部控制體系建設和實施工作已逐步在我國國有大中型企業中展開。目前急需研究解決的課題就是如何使我國企業的內部控制制度得到真正執行。本文分析了我國企業內部控制制度執行現狀，并從管理制度滯后導致內部控制手冊規定不合理、內部控制信息化未 能充分運用、內部控制與風險管控與企業發展相比存在滯后性等方面，探討了我國企業內部控制執行中凸顯的問題；最后從重視加強企業內部控制環境建設、科學制定預算目標并與年度考核掛鉤、加強員工培訓和培育企業文化、充分完善和運用信息管理系統、健全對內部控制執行的監督機制及企業風險評估機制等五個方面提出相應的應對措施和解決辦法，以期能夠為企業內部控制制度的有效執行提供一些有價值的借鑒。

關鍵詞：企業 內部控制制度 制度執行

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（c）-071-02

1 我國企業內部控制制度執行現狀和存在的問題

2008年，五部委聯合印發《企業內部控制基本規范》，并要求我國上市國有企業自2009年7月1日起開始施行相關規范。同時，隨著我國市場經濟市場化程度越來越高，企業要想在市場競爭中保持優勢，出于自身發展的需要也必須要建立有效的內部控制制度。從我國目前實際情況看，目前內部控制制度的構建及實施主要是通過國家法規規定強制推動的，即以企業外力驅動內部控制制度，這種主要通過外力驅動推動企業建立并實施的內部控制制度就可能存在以下幾個問題。

1.1 管理制度滯后或不合理，內控手冊規定和執行相距甚遠

外力驅動制定的內部控制制度，忽略了企業才是內部控制主體的地位，弱化了企業在內部控制制度的制定和執行中的主動性，進而導致內部控制執行不力。企業制定的年度生產經營計劃和預算很大程度上是為了符合國資監管部門的要求，使得企業缺乏制定年度生產經營計劃和預算的自主性。在內部控制體系建設過程中，很多內部控制制度是依據企業原有的管理制度和交易規則。這些原有的管理制度和交易規則有些本身制定的時間已經比較久遠，有些隨著經濟業務的發展已經不符合企業實際經營情況，在實際中基本已經不再適用。但是有時企業在制定內部控制管理手冊時未提前對原有的內部控制制度中存在已經不合理或不再適用的狀況進行重新梳理和修訂，導致據此編制的內部控制管理手冊也隨之失之偏頗，由此制定的內部控制手冊中規定的事項和實際執行中的操作流程一致性不高，執行起來難度比較大。

1.2 內控信息化未充分運用，員工對內部控制的理解有偏差

近年來，在國資監管部門的要求和考核下，我國國有企業的協同辦公管理系統已經逐步建立和完善起來。協同辦公管理系統是企業加強內部控制、提高管理效率的有效手段。可是在實際運行當中，有的國有企業雖然上線了協同辦公管理系統，但是協同辦公管理系統線上簽批手續和線下簽批手續長期并行，員工在執行簽批手續時不僅要完成線上手續，還要再完成線下簽批手續。費時費力，不僅沒有提高辦公效率，反而增加了時間和經濟成本，致使員工頗有怨言。企業對內部控制的學習宣傳不到位，不同員工對內部控制和理解與認識水平參差不齊，很多員工并沒有學習和認識了解內部控制的目標，只是簡單覺得內部控制增加了審批環節和成本，不能及時地開展業務，凡事都需審批完畢后才能進行，不僅妨礙了企業的日常經營和正常管理，可能還會導致錯過轉瞬即逝的業務拓展機會。這種只看到機會未看到可能存在的潛在風險意識，說明員工沒有認識到內部控制制度存在的重要意義和管理價值。

1.3 內部控制和風險管理未及時融合企業發展，存在滯后性

內部控制的目的是為了防范風險，加強風險管理。隨著企業規模的不斷擴大，特別是我國“一帶一路”帶來企業國外業務擴展，企業面臨的業務與以往業務有很大不同，面臨的各種風險不再像原來一樣基本可控，而是未知風險，利益與責任、資產管控與部門協調等面臨的風險問題日趨加大。在此種情形下，我國企業的內控制度還是依據原有框架進行內部控制管理，內控制度未能及時跟進新的經濟發展形勢，導致企業的內部控制往往沒有及時跟上企業新拓展的市場活動，使得企業無法及時從整體上意識到可能存在的潛在風險，更談不上做到正確應對和決策，內部控制未能與風險管理及時融合，內部控制失去管控力。

2 加強企業內部控制制度執行的對策措施

2.1 重視加強企業內部控制環境建設

企業內部控制環境直接影響到企業內控制度的貫徹和執行，關系著企業整體經營目標及戰略目標的實現。加強企業內部控制環境建設要注重以下幾個方面：（1）建立和完善法人治理結構。尊重現代法人治理結構的普遍規律，結合經營權與所有權的分離的現狀，加強董事會的建設，保護股東利益。完善監事會職能，重視員工意見反饋，建立從上至下全面及全方位監管治理結構。（2）完善企業內部組織結構。企業首先是在組織結構設置中要根據內部控制中職務分離、互相制約的原則，結合實際，通過編制組織結構圖、業務流程圖、崗位職責說明書等內部各項規范，明確崗位職責，便于員工依據組織框架正確履職。（3）企業應對組織機構設置合理性和效能性保持關注，及時發現和改進實際運行中存在的問題。

2.2 科學制定預算目標并與年度考核掛鉤

全面預算管理處于內部控制管理中的核心位置。全面預算管理的目標是控制企業整個經濟業務的處理，全面預算的目標必須結合企業實行情況落到實處，使其具有可行性。科學制定預算目標，必須確定預算目標與年度考核掛鉤的機制，非客觀原因不得調整，在制定預算時必須本著實事求是的原則，討論可能發生的客觀原因的內容，確定預算目標真正具有可行性。建立預算目標后以績效考核促進內部控制的自我生長。企業可以在每月中上旬進行上月績效考核評估與責任追究落實，改革工資結構，將個人收入與月度及年度考核掛鉤，通過績效考核機制促進內部控制的執行建設，并通過績效考核決議形式及時對內部控制中不完善之處進行修訂。在年底或下年初對績效考核中的臨時修訂進行專門規范，正式成文并執行。

2.3 加強員工培訓和培育企業文化

企業文化是企業在一定條件下，企業在生產經營和管理活動中所創造的具有該企業特色的精神財富和物質形態。它包括文化觀念、價值觀念、企業精神、行為準則、歷史傳統、企業制度、文化環境、企業產品等。企業文化是企業的靈魂，是推動企業發展的不竭動力。企業文化能激發員工的使命感，能凝聚員工的歸屬感，能加強員工的責任感。要想打造一個具有凝聚力和競爭力的企業，必須要有企業文化來支撐。只有培育優良的企業文化，才能影響和激勵企業內部控制制度建設和完善。企業可能通過加強對員工的培訓教育，提高員工的整體素質，通過對員工的培訓教育形成企業獨特的文化，提高員工向心力和團隊協作精神，進而提高企業競爭力。

2.4 充分完善和運用信息管理系統

大數據時代已經來臨，國有企業對信息化大數據的接受及應用程度對企業管理效率和內部控制實施與執行有著根本影響。在企業協同辦公、會計控制、檔案管理、專業模板信息化水平不斷完善和提高的今天，我們還應該充分運用和不斷強化更新迭代信息管理系統，實現辦公自由行，使日常業務隨時可以進行數據處理，業務進度實時更新顯示，有關管理或業務信息實現多人共享，減少人為因素對信息系統和內部控制效果的影響。建立優化的信息結構和層次系統。結合企業管理和經營層次構建權限管理和安全管理，在優化信息結構、暢通信息交流和反饋、減少信息傳遞中間環節的同時，還要保證數據的保密性和安全性。

2.5 健全對內部控制執行的監督機制及企業風險評估機制

內部控制制度制定得再好，不落實到實際執行都是一紙空文。內部控制制度的有效執行應是企業整體的日常經營管理和經濟業務的全方面和全過程。而且內部控制的執行必須牢牢把握住企業經營目標的實現這個最終目的。內部審計是監督內部控制的重要力量，企業應根據自身情況，通過內部審計機構建立內部控制評估體系，加強對企業業務流程全過程的監督和評估，及時發現可能存在的問題，并能及時對新出現的情況和問題提出建議和意見，加以改進。

企業還應當緊密結合經營總目標制定風險管理策略。企業可以責成本單位各部門職工負責收集風險管理初始信息，建立每月匯總上報制度，對上報的風險進行判斷識別，確定風險因素起因和判斷未來可能的發展趨勢，對風險可能帶來的影響程度的大小進行分析。針對可能面臨的風險相關人員集體討論可以采取對應的風險管理策略。企業要在業務開展過程中建立風險收集和評估制度，對風險實行動態實時管理，及時應對可能出現的各種重大風險。

3 結語

本文針對國有企業內部控制執行過程中存在的問題進行了具體深入的分析，并從重視加強企業內部控制環境建設、科學制定預算目標并與年度考核掛鉤、加強員工培訓和培育企業文化、充分完善和運用信息管理系統、健全對內部控制執行的監督機制及企業風險評估機制等五個方面提出了應對策略。希望企業能建立起“目標—預算—控制—考核—反饋—激勵”的良性循環，持續提升企業內部管理水平和風險防范能力，促進企業發展戰略的實現。

參考文獻

[1] 陳萬瑞.企業內部控制制度失效的對策研究[J].當代會計，2014（06）.

[2] 郝美華.我國國有企業內部控制體系實施過程中的問題及對策探討[J].時代金融，2017（03）.

[3] 程安林.內部控制制度變遷演化的動因選擇：外力驅動還是內生驅動[J].審計與經濟研究，2015（03）.