中國礦企投資吉爾吉斯斯坦涉稅成本及稅務風險防范淺析

摘 要：近年來，我國企業海外投資規模高速增長，2017年以后，“一帶一路”區域市場的投資潛力更是進一步顯現。中國非常重視與處于中國通往中亞的門戶和中國新絲綢之路經濟帶重要節點的吉爾吉斯斯坦的經貿合作。目前中資企業在吉國投資已涉及石油化工、礦產資源開采、公共電力等眾多領域。雖然吉爾吉斯斯坦的礦資源豐富有利于投資，但許多企業為了爭奪資源，投資具有一定的盲目性。本文就中國礦企在吉爾吉斯斯坦投資所涉及的利潤稅、增值稅等稅收成本與中國進行對比，并結合招投標、籌融資及賬務處理中的稅務風險和如何節稅進行簡要分析，為中國礦企在吉爾吉斯斯坦投資提供參考。

關鍵詞：中國礦企；吉爾吉斯斯坦；涉稅成本；風險防范

一、中國礦企在吉國投資所面臨的困境

隨著“一帶一路”“絲路基金”和亞投行的設立，中國企業對“一帶一路”沿線國家的投資和并購活動加速推進。吉爾吉斯斯坦（以下簡稱吉國）在中國一帶一路戰略中，是中國通往中亞的門戶和中國新絲綢之路經濟帶的重要節點。中國非常重視與吉國的經貿合作，目前中資企業在吉國投入石油化工、礦產資源開采、公共電力、建筑建材、農業服務業等眾多領域。而且已有中國黃金、紫金礦業等眾多國企和民企投資吉國的礦產資源開發，助推吉國的經濟發展。據吉國政府統計數據，2017年1-9月采礦業產值為125.581億索姆（約合1.83億美元），同比增長94%。

目前中國企業海外投資的總體成績并不太理想，國家更希望中國企業投資或與當地企業合作，加快開發當地礦產和基礎設施建設，共同提速經濟發展。在海外投資的中國企業相互競爭，許多國際礦業并購案中都出現了來自中國本土企業抬價爭項目的情況，在吉國的礦業投資中也不例外。許多專家都對中國企業“走出去”面臨的風險與困境作過深入的研究，在吉國投資如其他海外國家投資一樣，將面臨東道國政治風險、恐怖主義等非傳統安全風險、自然災害風險、政策與法律風險、經營管理風險及財務風險等。有些企業沒有專業的風險評測機構，在簽訂合同或協議后，才對吉國的項目如何開展？公司如何設立？都需要繳納哪些稅收？稅負大小如何？相比中國會遇到哪些意想不到的風險與障礙等問題進行考研。正如有專家早就提出過“中國在海外的礦業投資，大概有80%的失敗率”， 許多企業仍在 “摸著石頭過河”。

任何投資都將面臨眾多困難與風險，僅財務風險就有融資風險、匯率風險及稅務風險等等，本文重點就中國礦企在吉國投資的涉稅成本、稅務風險及如何降低稅負進行簡要分析闡述，希望能給更多欲在吉國投資的中國礦企提供參考與幫助。

二、礦企在吉國與中國涉及的稅種與稅率

根據吉國現行稅法，與礦業有關的稅費主要納稅稅種有：利潤稅、所得稅、增值稅、消費稅、地礦稅（地下資源使用稅）、銷售稅、土地稅、財產稅等。其中涉及礦業的主要為地下資源使用稅，包括紅利（礦產資源利用權稅）與權利金。下面逐項進行說明：

1.地礦稅（類似中國的資源稅）

（1）紅利（Бонус）紅利為一次性支付的以地質研究及開采為目的的礦產資源使用權的費用。紅利費用根據礦種和勘探階段以及儲量確定。

（2）權利金（Роялти）權利金是目前對以開采為目的的地下資源使用收取的費用。權利金率一般由礦產資源的銷售收入確定。

對于大部分礦產資源，權利金率為銷售收入的3%，而對于金、銀、鉑，權利金率還與儲量有關：儲量大于10噸的礦床權利金率為銷售收入的5%，儲量3-10噸的礦床為銷售收入的3%，儲量小于3噸為銷售收入的1%。

在中國資源稅也已從價計征，按照銷售收入按一定的比例繳納，對金屬礦與百金屬礦稅率不同，主要的金屬礦稅率為：銅（精礦）2%-8%，金（金錠）1%-4%，其他未規定的項目≤20%，具體根據企業主要產品繳納，副產品不繳納。

2.利潤稅（類似中國的企業所得稅）

利潤稅為應納稅所得額的10%，從事含金礦石、含金精礦、金合金和精煉金開采和銷售活動的納稅人利潤稅稅率為零。而中國企業所得稅基本稅率為25%，享受西部大開發政策和國家重點扶持的高新技術企業，企業所得稅為15%。中國較吉國高出5%至15%。

3.增值稅

增值稅按銷售收入的12%計提。值得注意的是，金精礦不征收增值稅，但精煉金（半成品）則需征收增值稅。出口商品中除金合金、銀合金、精煉金和精煉銀以外的出口商品免征增值稅。

在中國增值稅一般納稅人稅率大多數為17%，少數服務行業、建筑行業增值稅稅率不同。對黃金礦砂（包括伴生金礦）和冶煉企業生產銷售的黃金免征增值稅。對企業生產銷售的銀精礦含銀、其他有色金屬礦含銀、冶煉中間產品含銀及成品銀免征增值稅。但此規定對含銀系數有前提限制，銀精礦含銀系指每噸含銀量大于或等于20克的銀精礦含銀；其他有色金屬精礦含銀系指每噸含銀量大于或等于20克的銅精礦、鉛精礦、金精礦、鉍精礦、鉛鋅混合精礦含銀和每噸含銀量大于或等于100克的鋅精礦、鋅焙燒礦含銀。

4.銷售稅

銷售稅以商品銷售、工程、服務提供是銷售稅的征稅對象計征，稅率為1.5～3.5%。對銅精礦銷售產品按銷售收入的2%繳納。中國的礦山行業不涉及繳納銷售稅。

5.消費稅

金屬類礦產免征，在吉境內開采的油氣免稅，從他國進口油氣征收6%的消費稅。中國的礦山行業不涉及繳納消費稅。

6.所得稅（類似中國的個人所得稅）

所得稅是針對中國公民取得來源于吉爾吉斯共和國收入征收，稅率統一為10%，稅基扣除相對中國較小，可以忽略，所以基本工薪所得全部按10%交納所得稅。而中國在扣除3500元的基數后按階梯稅率征收，收入越高稅率越大。

7.土地稅

土地稅稅率按照吉國政府的規定，根據土地所處位置、用途以及面積，再乘以相應的系數計算獲得，相對其他稅種所占金額比例較小。在中國只有城鎮土地需征稅，以在城市、縣城和工礦范圍內的征稅對象，以實際面積為依據，按規定稅額對使用土地的單位和個人征收。稅額標準按大、中、小城市和縣城、工礦區分別確定，每平米0.6元至30元之間。吉國土地使用稅按年計算、分季度繳納，對礦山企業來說也是小稅種。

8.財產稅

吉國財產稅包括動產及不動產，民用住宅每平方米面積稅率為0.35%，商用住宅、療養院、廠房、辦公樓、鋼結構臨時建筑物以及其他業務使用的建筑等稅率為1%。中國暫時未征收房產稅。

9.土地復墾費、排污費、廢棄物處理費等

在吉國土地復墾費是根據當地設計院做的復墾設計來計算，該費用按規定定期匯入復墾專用賬戶中。對于礦山企業來說是一筆較大的費用，但可以與當地相關部門商談。

吉國非常重視環保，排污費、廢棄物處理費也會收取，但金額都不是太大。

在中國2018年1月1日已經實施環保稅，對土地復墾費、排污費等都有了新的規定。對符合國家規定與地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處理固體廢物的不需繳納環保稅。同時，煤矸石和尾礦的稅額相對于排污費沒有變化，分別為5元/噸和15元/噸。

10.對黃金產品單獨征稅

根據吉國稅法規定，對于從事金合金、精煉金銷售取得的收入（不計增值稅和銷售稅），基于世界市場價格、按照吉國政府規定的程序計算出含金礦石和精金礦中金的價值按以下稅率表繳納所得稅：（中國不涉及此稅）

11.進口環節納稅

由于吉國主業為農業，工業材料物資及設備大部分都需要從中國或其他國家進口，進口材料需繳納關稅和12%的增值稅，關稅按照海關稅率表對照征收，不同商品稅率不同。增值稅計稅基礎包含運費及關稅，海關增值進項稅可以抵扣。除此之外還有海關手續費，海關押運費，清關代理費，但對進口的部分專用設備等實行免稅。從俄羅斯、哈薩克或其他關稅聯盟國家進口，不涉及關稅。在中國本土投資不會涉及這些稅費。

三、稅務風險防范與節稅

由于地域的差異，以及對吉國稅法理解的不同，在吉國投資難免因某點未考慮全面牽扯到補交稅款、滯納金，甚至于高額的罰款。為了盡量避免和減少這種現象的發生，筆者就吉國稅務風險防范與節稅談談自己的一些淺拙認識。

1.做好項目投資前稅務風險的識別與評估

在獲得投資信息后，首先要在中國廣泛咨詢政府相關部門、出口信用保險公司、金融機構對吉國市場風險的接受程度。對項目進行市場、財務及稅務方面的分析，深入研究吉國的各項稅法。通過拜訪咨詢已在吉國投資建企的企業家進行了解，再利用已掌握的數據資料和專業方法分析各種稅務風險因素發生的概率，對影響因素深入分析，研究對策，制定出降低稅務風險有效措施后，與其他利弊因素綜合分析投資的可行性，才可對項目再次深入推進。

2.建立國際化人才隊伍和本土化運營團隊

在確定項目可投資后，決策層要重視企業的管理制度和組織形式的科學性。應組建一支多專業、高水平的項目團隊，全方位的推進項目開展及各方面可能遇到的風險。中國人員在管理與技術上具備優勢，但對吉國國家政策與法律制度方面就不是十分熟悉，加強中吉人才的合作，建立風險管理及應對隊伍，及時針對投資風險采取相應管控措施。項目確立并在吉國注冊公司后，財務就要聘請吉國業務能力較強的專職會計，必要時還需要翻譯，通過中吉方財務人員的共同協作，全面深入探討，才能將各環節的稅務風險降至最低。

3.避免合同簽訂中的稅務風險

許多中國企業在工程招標及簽訂合同時，選擇的施工方多為中方企業，雖然對工程質量有保障，但在吉國風險卻不小，已有前車之鑒，希望欲投資的中國礦企對此要高度重視。一般工程招標時要求提供的施工資質等文件都是中國的，而容易忽視吉國對施工企業的要求，建議在吉國項目的施工單位最好用吉國本土公司，吉國無施工能力的企業時，選擇中國企業也要讓中國企業在吉國注冊子公司，這樣就能避免甲乙雙方共同的涉稅風險。如果承包方式為清包，單獨只包勞務則可以是中國公司，但依據吉國稅法在吉國連續服務只能是183天，而且最多也只能服務兩年，否則要在吉國注冊公司，不然就要關系到稅務及施工資質等一系列的風險。

4.經濟活動中的涉稅風險防范與節稅

如果項目的工程勘探、工程監理及工程施工方是中國公司，在招投標及簽訂合同時應注意中國“營改增”后，對境外的工程勘探、工程監理及建筑服務免征增值稅，大多投標方在報價中會將此部分的稅費按原定額組價報價，增大合同額，從而增加礦業企業的投資成本。

吉國一般大的城市各個行業正式發票還比較齊全，但可抵扣的增值稅發票只有大宗材料如火工品、鋼材、柴油等和設備供應商能提供，其他小物資與備件發票都比較少。特別是礦業企業，一般都在山區距大城市比較遠，對發生的一些小型采購就更難找到發票，給企業帶來不小的稅務風險。

雖然吉國的增值稅稅率比中國低很多，但可抵扣的時間只有一個月，相比中國360天的抵扣期相差甚遠，會造成很多發票逾期而不能抵扣。為了達到抵稅目的，有企業在賬務處理中通過反賬將發票入到可抵扣的月份，甚至于跨年反賬。頻繁的反賬雖處理了延期的發票，但會使上報國資委及集團公司的報表和數據前后不一致。

吉國利潤稅也較中國企業所得稅低很多，而且中國與吉國政府已簽訂避免雙重征稅及防止偷漏稅協定，使投資于吉國的中國礦企減少了巨大稅負。在吉國也如中國一樣，準予用以后年度的應納稅所得彌補以前年度虧損，且同樣可連續彌補五年。

相對中國本土投資，在吉國投資進口物資的關稅與海關監管費、代理費等增加了很大的投資成本。中國礦企在吉國投資，許多設備和主要材料都需要從中國或從其他國家進口，這就需要全面考查吉國周邊國家市場，在同質同價的情況下，盡可能的從俄羅斯或者哈薩克斯坦等吉國的關稅聯盟國采購，這樣就可以免除關稅，從而降低稅負。

在此特別提醒中國的投資者，根據吉國稅法規定，借款利息要繳納10%的利息稅，中國政府與吉爾吉斯政府簽訂的互免協議約定，在中國的政策性銀行貸款免征利息稅，在中國不涉及該稅。所以在吉國投資的中國礦企，最好選擇如中國進出口銀行等政策性銀行融資貸款，這樣可減少其他銀行貸款而增加的10%利息稅。

5.稅務檢查

根據吉國稅法，每年要對企業的納稅情況進行一次檢查，會對所有涉稅業務進入企業詳細查閱賬目，其中一個重點就是個人所得稅。作為吉國的外資企業，稅務會重點檢查個人所得稅，所以投資于吉國的中國礦企要對在吉國移民局登記的所有中方人員，按吉國稅法要求交納個稅與社保，無論是臨時還是長期，只要付勞務費用就需要交納10%的個人所得稅。除稅務檢查外還有海關的檢查，重點是檢查進口的機器設備，現場會檢查清關臺賬和所有的清關資料，并逐一核對，而且每臺設備都需標注明顯的清關關單號，未標注或現場資料不齊全就會被海關檢查人員出具不合法規的檢查報告，從而倒致罰款。

總體看來，根據吉國的稅收政策和納稅環境與中國相比增加了關稅、利息稅、黃金產品稅，其他一些稅費與中國基本平衡，有個別稅費較中國下降幅度還非常明顯，通過科學合理的節稅與避稅措施，吉國的稅負較中國有所下降，在較好資源的前提下，還是比較適合中國礦企投資。

參考文獻：

[1]吉爾吉斯共和國稅法.新疆維吾爾自治區國家稅務局譯.中國稅務出版社發行.2016年3月出版

[2]吉爾吉斯共和國投資法

[3]中華人民共和國政府和吉爾吉斯共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協定

作者簡介：

王強（1978--）男，漢族，陜西省太白縣人，主管會計師，主要從事會計實務與財務管理。