會計內部監督發揮免疫系統功能的探索

林明杰

【摘 要】本文根據機體免疫系統的防御、自穩及監視的基本功能，提出會計內部監督具有預防、揭露和抵御三大功能。就會計內部監督而言，其職能作用是通過跟進資金運用的全過程，不斷發現矛盾、揭露矛盾，促進解決矛盾和完善制度、機制，從而推進組織各項事業健康發展。預防、揭露和抵御功能作為會計內部監督“免疫系統”功能的具體表現形式，既是會計內部監督的職能要求，也是會計內部監督職能特征的本質體現。

【關鍵詞】會計內部監督；免疫系統；預防

一、對會計內部監督發揮免疫系統功能的基本認識

會計內部監督發揮免疫系統功能的提出，是借助醫學上的“免疫系統”這一術語，是對會計內部監督在當前我國經濟社會中所處的地位和所發揮作用的準確定位。如果把一個組織形容為一個人的機體，把組織的決策層、管理層、執行層等視為人體內的各個系統，管理組織所需的各職能部門及單位等，則可視為人體內各個系統的組織。而免疫系統，是人體抵御病菌侵害最重要的保衛系統，是保障人體健康不可缺少的重要組成部分。從社會分工來看，作為一個機體，也必須有一個“免疫系統”來保證它健康、穩定、安全地運行，否則這個機體的正常運行將陷入混亂和停頓。而會計內部監督部門責無旁貸地、歷史地充當了這個機體的“免疫系統”，它的功能就是主動去預防、揭示和抵御問題，促進其他系統的功能平衡，保證這個機體的健康、安全。

會計內部監督作為組織運行的“免疫系統”，具有揭露、預防與抵御的功能。揭露功能，就是通過會計內部監督要把組織運營中存在的問題查出來，毫無保留地、如實地反映出來，通過發現問題、揭露問題來解決問題、推進發展。抵御功能，就是要堅持監、幫、促相結合，針對問題，分析原因，研究對策，提出解決問題的措施辦法，促進問題得到有效整改。預防功能，就是通過會計內部監督，避免發生問題或出現類似問題，防止和減少可能造成的損失，從源頭上制度上預先防范，把問題消滅在萌芽狀態。

二、會計內部監督發揮免疫系統功能的地位作用

（一）會計內部監督是組織健康運轉的“預警器”

作為組織治理的重要工具和手段，會計內部監督的職能定位使其從建立之日起就具備了內生性的威懾作用。通過發揮“免疫系統”的預防功能，會計內部監督能夠依據資金流、物資流的異動來感知和識別組織建設過程中出現的異常和風險，并對影響組織健康運行的苗頭性、傾向性問題及早發出警報，起到預警作用。

（二）會計內部監督是違規違規行為的“監視器”

在“免疫系統”理論下，會計內部監督的功能由監督組織經濟活動運行這樣相對單一、初級的層次，發展到保障組織建設健康發展這一全方位、高水平的層次。適應組織建設對的高要求，會計內部監督在開展監督過程中，不僅要對違規違規行為進行揭露和查處，而且有責任對整個組織建設過程中出現的違法違規、經濟犯罪、損失浪費、損害集體利益等各種行為進行揭露。同時，對組織建設發展中存在的體制障礙、制度缺陷和管理漏洞進行揭示。隨著對各種違規行為和體制機制問題的查處和揭示力度不斷加大，會計內部監督日益成為組織建設中各種“病害”的“監視器”。

（三）會計內部監督是組織可持續發展的“助推器”

會計內部監督的根本目的是通過監督促進組織資源合理高效使用、推動決策層決策指示貫徹落實，最終達到服務組織建設的目的。監督與服務是會計內部監督職能的兩個方面，監督是手段，服務是目的。作為組織健康運轉的“免疫系統”，及時發現和準確揭示影響組織建設發展的各種問題是會計內部監督的基本職能，也是財務部門服務組織建設的前提。在此基礎上，會計內部監督要從整個事業建設、整個組織發展的宏觀層面去認識和分析問題，對產生這些問題的原因，進行從現象到本質、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層次分析，提出完善制度、規范機制、強化管理、防范風險的建議，以增強組織抵御各種不良因素影響的能力，提高組織建設質量，進而推動組織全面協調可持續發展。

三、會計內部監督發揮免疫系統功能的作用途徑

（一）通過會計內部監督，規范組織財經秩序

當前，在組織經濟運行過程中，由于制度不完善和思想觀念陳舊等方面的原因，組織財經秩序不規范的現象還一定程度上存在，影響了組織經營效益的提高。會計內部監督部門和會計內部監督人員應當從現行制度、體制機制的實際出發，認識新形勢下經濟運行的新規律、新特點和財經違法違規問題新的表現形式，通過會計內部監督監督，依法規范組織財經秩序，這是發揮會計內部監督免疫系統功能的重要途徑。首先，依法加強對經費分配和使用過程的監督，促進經費的依法合理使用。經費是組織最重要的經濟資源，通過會計內部監督，促使各部門依法保證對企業經營、夸大規模、持續運行等方面的經費投入，保證有限的經費用在組織建設發展的刀刃上。其次，依法揭露預算執行不嚴格、經費撥付使用隨意等行為。通過會計內部監督，規范經費分配使用秩序，強化預算約束力，克服管理分散、使用分散的狀況，提高經費分配使用過程的規范性。再次，通過會計內部監督，依法揭露由于管理混亂或盲目決策導致損失浪費的問題，消除各種由于管理不到位形成的死角，把各種損失浪費現象消除在萌芽狀態，完善管理機制和監督制約機制。

（二）通過會計內部監督，促進組織經營效益的提高

提高效益是財務活動永恒的主題，在真實性、合法性審查的基礎上，通過會計內部監督，促進組織經營效益的提高，應當是會計內部監督的重要目標之一，也是會計內部監督免疫系統功能發揮的有效途徑。通過會計內部監督，促進組織經營效益的提高，會計內部監督部門需要在會計內部監督理念、會計內部監督對象、會計內部監督方式、會計內部監督方法、會計內部監督手段、會計內部監督發現問題的認定與處理、會計內部監督建議的提出、會計內部監督成果的運用等各個環節采取相應措施。首先，會計內部監督應當選取組織經營活動中的重要項目和關鍵環節展開工作，通過會計內部監督了解組織運行的基本情況，發現存在的主要問題和重點問題，找到效益不高和損失浪費的主要表現以及癥結所在，針對存在的主要問題、重點問題及其原因提出有效的解決辦法和建議，以對提高組織經營效益產生重要影響。在當前會計內部監督部門力量不足的情況下，可以有選擇地對一些重點領域、重點部門、重點經費、重點項目等開展監督，發現影響效益提高的主要問題和普遍性、傾向性的問題，然后對問題進行深入、科學的分析研究，舉一反三，向管理層反映情況，提出可行性建議，達到提高組織經營效益的目標。會計內部監督部門還應當通過對組織經營情況的深入分析，根據不同的監督對象和監督項目，采取不同的方法，對宏觀效益、微觀效益、長遠效益和近期效益等作出有權威性的分析和評價，揭示損失浪費和低效的現象，對提高效益提出切實可行的建議，促進組織經營效益的提高。

（三）通過會計內部監督，促進組織風氣建設

在市場經濟的大環境下，經濟領域面對著非常復雜的環境，各種經濟違法違規行為在組織內部都程度不同的存在，嚴重影響著組織建設。依法加強會計內部監督監督，是同各種違法違規行為作斗爭的有力武器，通過運用會計內部監督的獨特手段和方法，發現和查處違法違規行為，促進組織風氣建設，是會計內部監督免疫系統功能發揮的重要途徑。通過會計內部監督，關注組織過程中的不正常、不合理現象，從中發現部門和個人利用職權徇私舞弊、化公為私、貪污受賄、挪用公款、侵吞資產等經濟違法違規行為。當前，特別要在工程項目的招標投標、物資采購等環節，會計內部監督應當以其敏銳的視角，通過嚴格履行會計內部監督職能，監督檢查財經法律法規以及政策制度的貫徹執行情況，及時發現違法違規線索，制止財經違法違規行為，促使組織經營活動法治化、規范化和透明化，促進組織風氣建設。

（四）通過會計內部監督，促進制度完善健全

通過對會計內部監督揭示出來的問題進行深入分析可以發現，當前組織經營活動中許多問題的存在和發生帶有一定的規律性和普遍性，即問題的發生與存在和某些制度機制方面的缺陷密切相關。因此，發揮會計內部監督免疫系統功能，需要加大對制度機制層面問題的揭示和反映力度，通過會計內部監督，促進制度的逐步完善和體制機制的進一步健全。會計內部監督要注重理念的更新，會計內部監督工作不應只停留在對問題的揭露上，對那些帶有普遍性、規律性的問題應進行深入的分析，善于從制度機制層面上查找原因，通過會計內部監督報告和會計內部監督信息，增強會計內部監督的時效性、宏觀性和建設性。及時提出完善制度機制的建議，為管理層加強管理、科學決策發揮助手作用，這是會計內部監督工作發揮免疫系統功能，提升價值，更好的為組織建設發展服務的重要途徑。

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