我國公立醫院內部審計質量狀況分析

【摘要】內部審計可以對被審計單位內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果而采取的各種政策和程序進行評價和審查，可有效緩解管理層與投資者之間的信息失衡，通過內部審計，對公立醫院組織活動進行自律，客觀上增加組織價值。隨著我國市場經濟的發展，內部審計在醫院治理中發揮著日益重要的作用，內部審計作為醫院治理的重要組成部分，也日漸受到公眾及監督者越來越多的關注。然而在實際的工作中，部分公立醫院的內部審計仍然存在著許多問題。本文就公立醫院內部審計質量狀況進行分析，進而提出完善內部審計的具體措施，充分發揮內部審計在醫院治理中的作用。

【關鍵詞】公立醫院 內部審計 審計質量

內部審計質量控制是指內部審計機構和人員，為實現審計目標、規范審計行為、確保審計質量符合內部審計準則的要求，而建立和實施的一系列控制政策和控制程序的總稱。內部審計對提高組織管理素質和經濟效益具有積極的促進作用。這種作用的發揮程度決定于內部審計工作質量的優劣，而要有較高的內部審計工作質量，就必須對內部審計工作的整個過程實行質量控制。所以，內部審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計人員提高職業水平和業務能力，充分發揮內部審計的功能作用有著重要的現實意義。

一、制約我國公立醫院內部審計質量的因素分析

制約公立醫院內部審計質量的因素較多，如審計環境、審計體制、審計隊伍、審計管理、審計規范等方面。當前制約公立醫院內部審計質量的主要因素，可以歸納為以下幾個方面：

（一）內部審計受環境因素的制約

首先，隨著我國改革開放的進一步深化，以及我國加入WTO，全球經濟一體化格局逐步形成，經濟組織和經濟行為更加多樣化，給內部審計質量控制帶來了更大的挑戰。其次，單位領導對內部審計工作不夠重視。將內部審計認為可有可無，沒有把它有機地融入到單位的管理體系中，使其真正擔負起管理、監控的雙重責任。另外，有部分內審人員“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，忽視了審計質量要求，表現為“重完成任務、輕審計質量”。

（二）內審人員的綜合素質有待提高

大部分審計人員都是會計、審計專業人員，懂財務審計知識較多，而工程技術和法律人才較少，掌握現代管理知識、科技知識，具有較高綜合分析能力的復合型人才更少。有相當一部分從業人員是從別的崗位轉向從事內部審計工作，沒有經過專門的、系統的專業訓練，識別風險、判斷正誤的能力較弱，對相關的法律法規熟悉不夠，掌握政策水平不高。

（三）具體審計項目的審計質量不高

主要表現為：第一，審計計劃不夠科學，審計目標不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性。第二，審計準備不夠充分，缺乏深入的調查研究，制訂的審計方案脫離實際，操作指導性不強。第三，審計定性不夠準確，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范，隨意性比較大。第四，審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質量和水平不高。第五，審計決定落實不夠到位，審計工作有效性未能得到充分發揮。

（四）內部審計的技術和手段落后

審計實施不徹底，審計方法和審計手段落后，缺乏創新和應變能力，仍然采用習慣的財務收支審計的查賬方法，并以此不變應萬變，等等。計算機輔助會計雖已經在大部分公立醫院中建立起來，但并未引起各醫院管理當局的足夠重視，造成審計與會計的不同步，也給內部審計質量控制水平的提高帶來硬件上的障礙。

（五）內部審計責任制度不健全

對于內部審計質量而言，明確控制標準是前提，建立和完善責任制度是保障。一般而言，內部審計質量管理制度包括審計復核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。其中，審計責任追究制度是核心，但在現實工作中其表現是最薄弱的一環，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；還有的有制度，但沒有認真貫徹執行，一旦出現審計過錯，責任也無法落實到人，結果不了了之，形成非良性循環。

二、提升我國公立醫院內部審計質量的措施

針對我國公立醫院內部審計質量控制現狀，提出以下建議：

（一）改善內部審計環境

1.完善國家有關內部審計的法律法規。在已發布的準則的基礎上，應完善內部審計工作中未明確或未涉及內容的有關規定，重點要加強內部審計準則和審計質量控制標準的完善和制定，確保內部審計工作有法可依。

2.應對外部審計環境的變化，加強內部審計質量控制變革管理。結合外部審計環境的變化，內部審計質量控制應有新思路、新技術、新方法。根據審計環境的變化和實際情況，制定審計質量控制制度，有針對性地采取切實可行的質量控制措施，提高審計工作質量。

3.爭取單位領導重視，建立健全獨立的內部審計機構。單位必須從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性。內審機構一方面要有所作為，做出成績，讓領導感受到內部審計工作的重要性；另一方面要多向領導請示，爭取領導的重視和支持，為做好內審工作打好基礎。

（二）提高內審人員綜合素質

審計質量的控制，最終要依靠人來制定并付諸實施，只有高素質的審計隊伍才能有高質量的審計工作成效。提高審計隊伍的素質，可從以下兩個方面進行：一是進一步加強和改進思想政治工作。在加強審計干部廉政建設的同時，加強審計干部的職業道德建設和審計機關文化建設，增強審計工作的事業心和責任感，不斷提高干部隊伍的政治思想素質。二是進一步加強經濟理論、審計業務、政策法規等培訓，不斷提高干部隊伍的業務素質。加大后續培訓力度，通過培訓促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計手段，提高業務能力。同時，要大力提倡審計人員進行自學，鼓勵審計人員提高學歷層次，參加審計、會計職稱考試和CPA、CIA等資格考試，使每一位審計人員都成為適應新形勢需要的復合型審計人才。

（三）加強審計具體項目的質量控制

審計項目質量控制是一個過程，包括計劃——實施——報告——復核——公告等各個環節。

1.審計項目立項和編制計劃是審計項目質量控制的第一個環節。這個環節質量控制的目標主要是審計項目立項的重要性、針對性和可行性。

2.把好審前調查關，制訂切實可行的審計實施方案是審計項目質量控制的第二個環節。審計人員只有在審計準備階段進行審前調查的基礎上才能制訂出切實可行的審計方案。

3.編制審計日記和審計工作底稿是審計項目質量控制的第三個環節。應該對目前單一的審計工作底稿進行改進，實行審計日記和審計底稿兩種文本。

4.審計報告征求意見稿和審計報告是審計項目質量控制的第四個環節。審計組實施審計后應起草審計報告初稿，連同審計日記和審計底稿一并交所在部門領導審核后，形成審計報告征求意見稿，以所在部門名義向被審計單位宣布并以書面方式送達。

（四）改進內部審計的技術和手段

隨著計算機技術的發展及其在醫院中應用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。在醫院內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺，對內部財務信息系統及會計工作實施有效監控與評價，對醫院資金、各種資產進行密切跟蹤，利用計算機進行內部審計；改變目前以手工作業為主的審計方式，提高內部審計部門在信息化條件下的審計監督與評價能力；逐步實現審計過程的三個轉變，即從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。

（五）構建內部審計質量監督體系

現階段內審工作的質量如何，該由誰對其監督和檢查并不明確。可考慮建立從國家到社會再到企業三位一體的監督檢查體系：

1.加強國家審計機構對內審工作質量的監督和檢查。國家審計機構主要對大型國有企業或國家控股的集團公司審計。在制定審計計劃時，應最大限度地減少重復性工作，只是對內審部門的審計范圍進行抽樣檢查，選擇典型樣本，從而得出內部控制方面的審計結論。但對于其他方面，國家審計機構必須按照審計要求逐步實施，以評價內審工作質量。

2.加強會計師事務所對內審工作質量的監督和檢查。注冊會計師審計的獨立性保證了注冊會計師審計的公證職能，令其社會公證具有可信性。所以，可以委托注冊會計師從內部控制制度、資金使用效益、應收應付款情況、固定資產及無形資產、財務收支情況、經營成果等方面進行全方位審計。

3.通過設立審計委員會加強內審工作質量的監督和檢查。一方面成立審計委員會后，內部審計機構可隸屬于審計委員會，從而可不受制于管理層，更好地履行其職能；另一方審計委員會有做好審計基礎服務的責任，負責醫院內部控制制度評估，監督外部審計和內部審計關于內控方面的建議的執行，負責處理好內部審計、外部審計、監事會等相關各方的關系，使相互的制衡關系得到進一步完善。

總之，內部審計質量控制關系到公立醫院的內部審計最終效果，公立醫院應根據自身特點與現狀找出控制質量低的根源，及時做出相應的改進與調整，提高內部審計的質量控制水平，使其真正發揮出企業內部控制的作用，增加公立醫院價值。

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作者簡介：張璇（1986-），女，漢族，中共黨員，內蒙古赤峰市人，研究生學歷，碩士學位，會計師。