建筑施工企業增值稅稅負因素分析及應對策略

成雅潔

【摘要】本文針對建筑施工企業增值稅稅負因素分析及應對策略，結合理論實踐，在簡要闡述建筑施工企業增值稅主要內容的基礎上，深入分析了影響增值稅稅負的主要因素，并提出相應的應對策略，得出在營改增的背景下，建筑施工企業只有降低稅負壓力，才能實現持續穩定發展的結論，希望對相關單位有一定幫助。

【關鍵詞】建筑施工企業 增值稅 稅負因素 應對策略

大量實例表明，“營改增”后對建筑施工企業而言，既是挑戰也是機遇，在新稅制的背景下，建筑施工企業要想實現持續穩定的發展，就必須以“營改增”為契機，通過一系列方式，逐步完善建筑施工企業內控管理體制，提高企業的綜合管理水平，才能在激烈的市場競爭中占得一席之地。但我國對此方面的研究還有待進一步深入。因此，本文基于理論實踐，對建筑施工企業增值稅稅負因素分析及應對策略做了如下分析。

一、建筑施工企業增值稅的主要內容

增值稅和營業稅相比，最大的不同主要表現為：增值稅指的是納稅人根據不含稅收入為基底來計算應交增值稅的，同時向同樣是增值稅的單位獲得材料費和直接費用來進行進項稅抵扣。從中可知，在增值稅的大環境下，建筑施工企業的稅收負擔主要來源于兩個方面：其一為納稅人的營業收入，其二納稅人在當期成本費用中可抵扣的增值稅金額。

在“營改增”前，建筑工程施工企業需要繳納營業稅稅率為3%，而“營改增”后，需要繳納的增值稅稅率為11%。根據上述稅制的征收原則，施工企業在進行稅制前營業稅和改革后增值稅的計算公式為：

稅制改革前，施工企業應繳納的營業稅總額為：營業收入X營業稅稅率，如果一個建筑工程施工企業的營業收入為200億人民幣，則需要繳納的營業稅為6億人民幣（200X3%）。

稅制改革后，建筑施工企業應繳納的增值稅總額為：建筑施工企業不含稅收入X增值稅稅率-當期進項稅額。建筑施工企業不含稅收入=[營業稅收入/（1+增值稅稅率）]X增值稅稅率，如果建筑施工企業的營業收入為200億，則需要繳納的增值稅總額為=[200/（1+11%）]X11%-當期進項稅=19.82-當期進項稅。其中當期進項稅稅額為建筑施工單位同期購買的材料費用和直接費用的已納稅額，衡量當期進項稅額的主要標準為：增值稅的發票。

第一，建筑施工企業增值稅稅負因素分析。在增值稅一般計算征稅方法中，當期銷項稅稅額-當期進項稅稅額就是建筑施工企業應當繳納的稅額，當期銷項稅與企業業主進行投標期間雙方簽訂的合同收入有關。基本上屬于一個不變的定值，其值=[營業稅收入/（1+增值稅稅率）]X增值稅稅率=[營業稅收入/（1+11%]X11%，從中可以大致看出當期銷項稅額對應納稅款的影響。但其中當期進項稅稅額也對建筑施工企業的應納稅額有重要作用，造成的影響非常大，進項稅稅額的數值對應納稅額有決定性作用。

就我國目前建筑施工企業而言，影響進項稅額的主要因素為：甲控材料、甲供材料、自購材料、采購設備、租賃設備以及人工勞務費用、員工保險費用等。通常情況下，人工成本、存量資本、共享資本都不能進行抵扣，同時在建筑施工企業所得稅中影響施工企業內部的風險因素也不能進行抵扣。主要包括以下幾個方面：

第二，人工成本不能進行抵扣。建筑勞務是衡量建筑施工企業綜合實例的主要標準之一，在營改增新制度下，建筑勞務所取得的收入需要收入按照11%的增值稅率作為銷項稅額，但不能進行進項稅抵扣，否則建筑施工企業的經營成本會大大增加。如果企業綜合實力比較弱，甚至導致企業發生倒閉，勞動成本也更高。

第三，建筑工程在施工時，所選擇的施工人員幾乎全是農民工，但由于農民工比較零散。而建筑施工企業經營項目都屬于勞動密集型，農民工的工資占很大一部分比例，但同樣不能獲得增值稅專用發票，也不能進行扣除。

第四，建筑施工企業員工工資，此部分也不能獲得增值稅專用發票，也不能進行抵扣。

第五，在2009年第九號文件中明確指出，當一般納稅人出售自己生產的建筑材料時可以按照簡易辦法根據6%的增值稅稅率繳納增值稅。由于砂石、土料、磚石、水泥等均屬于工程項目施工的主要材料，也是工程施工的主要成本。如果在購買上述材料時，施工企業都可以取得正規的專用發票，可進行抵扣進項稅稅率為6%。但建筑施工企業的銷項稅稅率為11%，因此，在經營管理中，建筑施工企業要自己增加5%的納稅成本，進一步增加施工企業的稅負壓力。在盈利本來就不多的情況下，還要增加納稅成本，導致很多建筑施工企業不堪重負，紛紛破產倒閉。

第六，建筑工程施工各項機械設備使用費用發票的獲得也比較難，也很難進行抵扣。在2013年財稅局下發的106號文件中，明確規定，凡是有形動產租賃，都需要采用一般計稅方法進行計稅。在具體應用時，為達到平衡應繳納增值稅的目的，就需要相對簡易的計稅方法進行計稅，應繳納稅額=建筑施工企業銷售額利率X3%，即為需要繳納的稅額。

二、建筑施工企業營改增的應對策略

（一）完善相關合同條款

建筑施工企業要重視日常涉稅的交易合同的簽訂和審查，發現問題不予簽署，才能達到合理規避涉稅風險的目的。同時，建筑施工企業在開展各項經營活動時，還需要和外部或者內部法律主體簽訂各式各樣的合同。在此過程中既存在法律問題，也存在財稅問題，在具體經營過程中，無論何種經濟合同，在合同條款中必須涉及一方或者雙方的納稅義務，即使一個極其細微的問題，也會導致財稅結果產生較大差異，面臨法律風險也不盡相同。同時還要注重涉稅發票付款條款的稅收籌劃，如果工程分包合同中增加了涉稅合同條款，則需要先明確工程進度款是否達到增值稅納稅義務時間和金額，同時還要明確增值稅適用的計稅方法、稅率等事項。

（二）完善招標比價辦法

在招標時，建筑施工企業以利潤最大為原則，選擇與之相適的施工單位，并在相應的合同管理、招標管理、比價原則上明確相關的內容和標準。可在招標資料中加入投標人稅務資質要求，納稅人參標的原則。無論哪一個環節，要確保有一個增值稅一般納稅人。并對招標比價過程進行全面記錄并存檔保護，如果是投標方提供的投標資料，還要增加相關稅務資料。

（三）合理控制發票控制前置問題

建筑施工企業要盡快適應，營改增后建筑工程分包、材料采購、施工機械設備租賃再造和財務管理變更，以便盡早獲得增值稅發票進行抵扣。以最短的時間實現增值稅稅金時間價值的最大。不但能有效降低建筑施工企業的稅負壓力，而且還能有效降低所得稅的涉稅風險。當營改增后，發票控制前置普遍具有可操作性、可控度高的特性。需要通過建立完善科學的招標體系才能滿足發票控制的具體需求。

（四）制定相配套的管理辦法

其實營改增影響的并不僅僅建筑施工企業財稅部門，同時也涉及到企業生產經營的各個環節和部門。因此，建筑施工企業要在其經營業務模式和組織架構、BT與BOT項目、EPC項目、PPP項目、發票管理、增值稅管理、招標管理等各個方面制定相應的管理辦法，并逐步完善才能有效降低建筑施工企業的稅負壓力。

三、結束語

綜上所述，本文結合理論實踐深入分析了建筑施工企業增值稅稅負因素分析及應對策略。研究表明，營改增是一項利國利民的政策改革制度，建筑施工企業要想在激烈的市場競爭中占得一席之地，就必須綜合應用營改增帶來的優勢，才能有效降低企業的稅負壓力。

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