改進行政事業單位財務支出報銷審批程序的方法

【摘 要】 行政事業單位預算執行中，財務支出報銷環節是重中之重，各單位在實際工作中審批程序多樣，存在諸多問題。本文提出要根據行政事業單位財務管理工作實際，結合預算控制、歸口管理和授權審批控制等內控方法來重新設計財務支出報銷審批程序。

【關鍵詞】 改進 財務支出 報銷審批 方法

一、引言

財務支出報銷審批程序對于單位財務管理工作意義重大，在相關法規中并沒有嚴格規范，各單位因人員管理體制、業務內容的不同，審批程序形式各異。在單位日常財務管理工作中，因審批程序設計中存在的諸多問題，導致單位經濟風險和違紀問題時有發生。本文依據行政事業單位實際狀況和內控要求，對報銷審批業務提出解決方案，供大家參考。

二、行政事業單位財務支出審批程序現狀

《會計法》第四條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”，第五條規定“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。” ，很多行政事業單位規模較小，簽批程序基本上是經手人、驗收人、財會人員及單位負責人的簽批程序。在有些單位財務支出審批程序中，單位負責人也就是“一把手”的簽批在財會人員之前，也就是傳統的“先批后審”的審批程序。有些不符合規定或存在違紀問題的經濟事項在“一把手”簽批之后，導致財會人員只能按領導意見辦理，發現問題也不能拒絕，直接報銷，或是產生“頂得住站不住”的局面。當然也有的單位財會人員審核發現問題之后能夠拒簽或重新辦理，為單位負責，為領導負責。

因為單位“一把手”簽批在前，導致很多問題的發生，很多單位將傳統“先批后審”的審批程序變為“先審后批”。很多單位領導在財務管理上并不是專業人員，財會人員在先審環節，發現問題之后及時整改，能夠及時為領導和單位把關，不容易出現違紀問題和經濟風險。

很多單位對“先審后批”財務審批程序進行了優化和完善，不是簡單的經手人→財會人員→單位負責人→會計人員處理入賬的審批程序，優化完善后，即：

經手人在財務審批單據簽字→部門負責人簽字（證明經濟業務的真實性）→財會審核簽字（審核計劃、合同、法規政策、標準等，重點在完整性合規性）→主管領導或單位負責人簽字→主管財會工作領導簽字→會計人員處理入賬。

有些單位因人員業務管理體制的不同，比如在財會審核環節單獨由稽核人員負責，審核后蓋章確認，經單位負責人或主管領導簽字后，主管會計工作的財會人員再簽字入賬。或者直接由財會人員簽字后，單位負責人或主管領導簽字后，會計人員直接入賬。無論怎樣，“先審后批”的財務支出審批程序在單位負責人簽批之前，多了一道財務審核的關口，與傳統的“先批后審”審批程序相比，具有一定的優勢，在一定程度上避免了違紀問題的發生。

三、“先審后批”財務支出審批程序存在的問題

從上述“先審后批”審批程序看，還存在一定的問題，主要表現如下：

（一）程序設計過為簡單，不適合所有的支出業務

在一些單位規模較大，支出業務比較復雜的單位，應用上述財務支出審批程序顯然是不適合的。比如政府采購、建設項目管理、合同管理等業務僅僅依靠上述審批程序是不夠的。

（二）對財會人員的業務素質要求過高

一般情況下，部門負責人只是證明業務的真實性，是否合理、合規、合法，都需要依靠財會人員的專業判斷來完成，尤其是一些政府采購項目、基建項目、拆遷業務、土地收儲業務等等一些專業性比較強的業務，是否符合國家的法律要求以及合同要求，以財會人員的現有的知識儲備以及能力水平，是很難做好審核工作的。因專業業務知識的欠缺，導致審核也往往就是形式上和程序上的審核，對專業的定價、技術指標的要求、工程的進度、預決算的審核等等，是不能夠有效細化控制的，往往是力不從心的。雖然可以通過自身努力學習來彌補專業上的短板，但也很難達到專業的水平，既懂業務又懂會計的人員，在財務管理實踐中，基本上是鳳毛麟角的。

（三）加大了財會人員審核風險

中央“八項規定”實施之后，單位主體責任的加大，財會人員對簽字的敏感度進一步提升。尤其是一些單位，財會人員往往處于事后審核的地位，根本沒有發揮事前、事中的審核權利，比如會議已經召開完畢，報銷會議費時才找到財會人員審核，會議是否符合規定、會議費是否超支、原始憑證以及會議簽到簿等是否齊全，財會人員在審核前都很難知道的，導致在審核后幫著業務部門補全各種法定材料。超支了也得報銷，抱著僥幸心理，等待上級部門的檢查，在實踐中這樣的案例不勝枚舉。也導致很多財會人員對現有財會工作狀態感到不滿，不僅僅是工作量的加大，更感到對自身責任的惶恐，不知道哪一筆業務因為審核不當而出現責任，但也只是力不從心，有苦難言，不知如何能夠改變現有局面，得過且過之。

（四）單位財會信息出現“孤島”現象。由于財務支出業務部門只對業務的真實性負責，每個業務部門都有獨立的職責，業務信息很難在財會部門與業務部門之間傳遞，僅僅依靠審批的單據信息是不全面的，必然會出現重業務輕財務的局面出現，也產生了單位財會信息的“孤島”，不可避免地產生了各種違紀問題。

四、財務支出審批程序的進一步優化

（一）單位財務支出審批與單位預算控制相結合

在預算編制時，就要將各部門業務工作在預算內核準，待部門預算在批復后，由財務部門下達指標數到各部門，由各部門嚴格執行預算和明細，預算已經下達，不準隨意調整，這樣就將業務內容和預算控制緊密結合到一起。

根據預算的管控程序，經單位班子會研究決定的預算內支出，按以下審批程序進行：

預算內業務事項經手人簽字→部門負責人簽字→財務部門預算審核簽字（與預算管理系統核對，審核后，屬于預算內事項）→主管財務領導簽字（單位“一把手”授權）

預算外事項（突破業務部門的年度預算，沒突破單位年度預算）→部門負責人簽字→財務部門預算審核簽字（與預算管理系統核對，審核后，屬于預算內事項）→主管財務領導簽字→單位“一把手”簽字（或單位班子會研究決定，會議紀要作為原始憑證）

業務部門在開展任何業務事項時，凡涉及財務支出的，必須屬于預算內事項。預算外事項在開展業務之前應事前申請，否則不予審批。特殊事項需經班子會研究決定，凡涉及經濟事項，財會人員應列席參加。

單位應當建立健全預算執行分析制度。財務部門定期召開預算分析會議，通報各業務部門預算執行情況，考核預算執行績效，研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性，監督預算執行，加強預算績效管理。

綜上，完善財務支出的審批程序，必須將預算控制貫穿于財務支出的始終。業務部門在有預算額度時才能履行支出流程，無預算指標或超預算指標的事項應先履行預算追加調整程序。

（二）單位財務支出審批程序與授權審批控制相結合

授權審批控制是指單位應該將財務支出的審批權限和級別進行控制，分為常規授權和特別授權，各部門的審批應在授予權限范圍內行使職權、辦理支出業務，并承擔相應責任。單位還應對重大事項和大額資金建立重大事項集體決策和會簽制度。

因單位規模的大小以及業務經濟事項的不同，需要進行不同的授權。比如小于3萬元，由歸口部門或業務部門負責人直接審批，大于3萬小于10萬的，由分管領導審批；大于10萬的，由領導辦公會審批。對于不同的經濟事項要進行不同的授權，比如差旅費、公務接待費、培訓費、會議費或其他認為必要的財務支出，無論金額大小都需要分管領導審批；一些重大的經濟事項要經過班子會集體決策，杜絕“一支筆”的審批方式。

（三）單位財務支出審批程序與單位歸口管理相結合

歸口管理是行政事業單位實施內部控制的一種方法。根據本單位實際情況，按照權責對等的原則，將單位具體業務歸口到各業務部門，明確各項財務支出業務歸口管理的責任部門。各責任部門都要擔負起相應的責任，這些部門除了具有專業的業務知識，熟悉具體業務的政策規定外，還應對財務制度有一點的了解，保證歸口管理的支出內容真實合理，同時降低單位經濟風險。

比如工資福利支出、對個人家庭的補助、探親費、培訓費、出國經費等人員經費需經人事部門審核簽字后，經財務部門審核批準后方可報銷；比如招待費、車輛經費、辦公費、的水電費等需經辦公室審核簽字后，經財務部門審核批準后方可報銷；比如經濟合同的審核以及一些涉及法律的事項需要由單位法務部門審核簽字后（如沒有法務部門，需咨詢專業律師或單獨部門負責，負責參與重大合同的簽訂和相關活動），經財務部門審核批準后方可報銷。

（四）優化后的財務支出審批程序

單位通過業務內容和預算額度的緊密結合，確定各項支出的職責權限，明確財務支出審批流程，完善各種財務支出報銷制度，加強對財務支出的審批控制。具體財務支出審批流程與費用報銷流程如下圖：

五、優化后的財務支出審批程序特點

（一）將財務支出事前審批、事中監管和事后審批相結合

審批程序是單位控制財務收支的重要手段，不僅包括事后的審批控制，還應該包括財務支出事項的事前預算審批與事中監管。特別是特殊的財務支出事項以及一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前審批。同時加強對財務支出事項預算執行事中的動態監管，財務部門對執行進度明顯偏慢的部門或事項，要適時進行監督檢查，發現異常情況，應采取有效措施，確保單位財務支出的合法、合規。

（二）將對財務支出審批程序全面控制和重點控制相結合

單位必應對所有的財務收支審批程序進行全面控制控制的同時，還應對公務接待費、會議費、培訓費、差旅費、基本建設、政府采購等重要的財務支出項目實施重點控制，嚴格審批。

（三）將預算控制、歸口管理和授權審批控制等內控方法與財務支出審批程序緊密結合

單位財務支出的審批程序要借鑒行政事業內部控制規范的控制方法，同時結合行政事業單位屬性和本單位的業務特點，運用預算控制、授權審批控制、歸口管理等控制方法來實現對經濟活動的管控，形成具有行政事業單位特色的財務支出審批程序，。

【參考文獻】

[1] 《行政事業單位內部控制規范（試行）》

[2] 儲長應 《行政事業單位財務支出報銷程序的優化》.財會月刊（會計），2011；

作者簡介：才源（1973年9月出生），女，吉林長春人，長春市南關區財政局會計科負責人，高級會計師，研究方向：財政理論和政策研究。