對我國船舶制造企業內部控制淺析

摘要：隨著內部控制相關法律法規的不斷完善，國內外學者發現：內部控制對企業的重要性，并逐步提升了內部控制在公司中的地位。由于內部控制研究范圍的擴大，學者們將研究的焦點集中在對內部控制缺陷披露的相關問題上，主要是研究內部控制缺陷的認定和存在內部控制缺陷的具體表現以及市場反應等。而這些研究中更多的是對主板上市公司的研究，對中小板上市公司以及民營企業而言，這部分研究較少。基于此，本文就我國中小板上市公司內部控制缺陷問題進行分析和探討。

關鍵詞：船舶制造企業；內部控制；風險；建議

一、船舶制造企業內部控制現狀分析

1.內部環境不規范

內部環境是企業實施內部控制的基礎，包括一般治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。除部分大型企業如中國船舶重工股份有限公司、中國船舶工業集團公司等設立了審計委員會外，大多數船舶制造企業并未設立具有審計職能的部門，缺乏自我監督。對于中小型船舶制造企業來說，組織結構不健全的情況更嚴重。企業董事會、監事會未能充分行使其職能，使得相關內控制度形同虛設，企業文化更多是“紙上談兵”的規章制度，并未融入到企業日常經營管理的過程中。企業領導對內部控制的重視程度也不夠，企業內未能自上而下形成良好的內部控制環境。

2.風險評估水平落后

風險評估指企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。從2004年開始，國際航運業形勢火爆，受此影響，造船業迎來了一輪牛市，大量民營資本進入船舶制造業，圈地建廠，擴大產能，而金融危機之后，全球貿易量的下降連帶影響了船東對船舶的需求，棄船或故意拖延收船的現象屢有發生。部分船舶制造企業因未能準確評估風險、及時應對，使得企業目前處于無單可接、產能過剩、虧錢生產的狀況。由于我國船舶制造行業以出口為主，多為美元結算，近年人民幣的不斷升值無形中擠壓了企業的利潤空間，加之原材料和勞動力價格的上漲使得船舶制造企業成本增加，風險評估體系的不完善使企業未能及時調整經營策略，利潤受損。

3.控制活動執行失效

控制活動指企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。風險評估水平的落后直接影響了控制活動的執行效果。由于未能識別出或未能及時識別出相關風險，船舶制造企業無法制定出相應的內部控制制度，進而執行控制活動。即使按照相關文件制定出內部控制制度之后，由于缺乏強有力的執行機制，員工在工作中并未能按章辦事，使得控制活動沒能按照制度進行。在執行過程中，控制活動未能起到作用，成了流于形式的表格填寫，員工不理解填寫表格的意義，敷衍了事，收集到的信息自然也不準確。

二、完善內部控制基本方法

1.完善內部控制信息披露的規范性

同時，對企業而言，需要真實主動的披露內部控制報告。在態度上也要有所轉變，從原來的被動要求和更具主觀的提供內部控制報告，向自愿和客觀評價企業內部情況的轉變。更大程度的使企業真實信息與外部信息使用者獲取的信息保持一致，減少信息不對稱現象的發生。并且在內部控制的內容上能夠完整的披露，使信息使用者能夠盡快的了解企業的現狀，從而使投資者、信息使用者以及企業都能盡快的將損失降至最低。

2.加強社會審計部門的監督力度

社會審計部門作為第三方，對企業的審查相對內部審計部門更具客觀性。但是對于中小企業板而言，沒有強制性要求披露企業的內部控制審計報告，從而很多中小板上市公司可能出現的問題更多，比如會出現更換注冊會計師頻繁、不披露內部控制審計報告以及披露缺陷不完整等現象。這些現象的發生將會影響到投資者以及信息使用者對企業真實情況的把控，從而影響其進一步投資決策等。這就需要社會審計部門認真落實監督工作，強化對中小企業板中上市公司的監督，使中小企業板市場更加健康，讓中小企業板塊成為真正培育優秀企業的搖籃。

三、完善船舶制造企業內部控制的建議

1.制定合理的風險預防系統

中小板企業在面對復雜的宏觀經濟形式和市場變化時，中小板企業因自身的局限性特點，很難掌握競爭中的有利局勢。很多中小板企業失敗的原因，在于企業的內部控制存在缺陷，公司管理層對風險管理普遍重視不夠。企業內部可以根據自身承受能力制定合理的風險認定、分析及評估體系，并基于風險的概率及影響范圍對企業即將可能發生的各種風險進行級別認定和評估分析。

2.提高員工識別風險的綜合素質

在有了完善的風險預防系統后，也需要引入相關專業的風險管理人員，了解風險預防系統的運用和使用，加強管理層的風險識別能力。鑒于企業員工的文化程度和專業知識的不同，企業需要定期的給員工普及風險防范意識和開展相關風險管理的課程，并定期對員工做相應的考核。確保企業員工有較強的風險意識和風險防范能力，從而提高員工的綜合素質和適應各種突發情況的能力。

3.設計對重點業務的規劃

中小板上市公司有自己的一套營運模式。其中在對現金的管理過程中，需要相關會計人員對使用的現金重點管理和控制，并且真實記賬，規范做賬，使整個資金流轉能得到有效的監控。除此以外，還需要強化各類資產的管理和使用。在此過程中就需要嚴格控制監管實物的人員，防止他們在管理使用的過程中出現錯誤。同時，公司管理層需要將目光重點放在資金流向、資產的管理使用以及實施狀況等，同時也需要經常關注資金以及資產信息的準確公允性。結合“*ST 舜船”對預付賬款賬戶的錯誤記錄等，公司應該對重點業務實施控制。中小企業也需要合理控制關鍵業務。如，存貸款比例的控制，高效率的周轉使用資金，使企業能更好地運營，同時需要對會計賬戶實施正確的記錄，并且提高對應收賬款的周轉速度，以及及時跟蹤往來賬戶的兌現情況，積極準確地計提壞賬準備工作等。保證企業在對控制活動中關鍵業務的有效執行。

參考文獻：

[1]楊欣榮.我國中小板上市公司內部控制信息披露現狀研究[D].北京：財政部財政科學研究所，2015.

[2]李代俊.中小板上市公司內部控制研究——基于控制環境的視角[D].成都：西南財經大學，2016.

作者簡介：白志宇、男、沈陽理工大學經濟管理學院專業會計碩士研究生、研究方向：財務管理.