行政事業單位內部控制框架現狀及措施分析

張紅秀

摘要：我國的行政事業單位已經進入到內部控制制度的全面實施和評價的關鍵階段，重點在于對行政事業單位的內部控制工作查缺補漏，使之回歸行政事業單位的公共治理屬性。文章引入行政事業單位內部控制的COSO框架，分析行政事業單位內部控制中存在的問題，并探索行政事業單位COSO框架內部控制的具體措施，更好地提升行政事業單位的內部控制效果。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；COSO框架

在我國改革不斷深入的背景下，行政事業單位的內部控制也進入到了全面實施和評價的關鍵階段，由此也暴露出行政事業單位內部控制中存在的缺陷和不足，為此要引入行政事業單位COSO內部控制框架，從不同的角度探索行政事業單位內部控制效能提升的具體路徑，更好地提升行政事業單位的管理水平。

一、行政事業單位COSO框架下的內部控制現狀及問題

行政事業單位的COSO內部控制框架以提升單位的財務報告的可靠性為主旨和目標，依循相關的法律法規，防范和規避行政事業單位中的會計信息虛假等現象，保證行政事業單位的資產安全，減少和防范行政事業單位的控制風險[1]。然而，在實踐之中還顯露出以下幾個方面的問題，可以從COSO內部控制框架的五要素進行分析：

（一）缺乏良好的內部控制環境

行政事業單位的內部控制環境存在一定的缺失，這主要是基于當前的部分行政事業單位的領導者的內部控制意識不足所導致的。在缺乏領導重視、部門支持、資金支撐的條件之下，導致行政事業單位的內部控制環境不良，難以充分激發員工的工作積極性和熱情，不利于行政事業單位管理水平的提升。

（二）缺乏科學合理的風險評估機制

行政事業單位的風險評估機制明顯存在缺陷和不足，缺乏科學合理的風險評估指標體系，在風險預警方面也較為薄弱，對于財務風險的應對明顯不足，導致行政事業單位蒙受不必要的損失，不利于行政事業單位經營的穩定性。

（三）控制活動的執行力度不足

盡管一些行政事業單位成立了內部控制制度體系和架構，但是對于內部控制活動的執行力明顯存在不足，在內部控制流程、具體措施的操作等方面與行政事業單位的具體情況不相符合，這就使行政事業單位的內部控制難以發揮其效能。同時，行政事業單位的人員編制是有限的，這就使之內部存在較多的一人擔任多種職務的現象，難以使不相容的崗位相分離。另外，行政事業單位管理者存在個人權力過分集中的現象，導致單位內部出現違法亂紀、貪污腐敗的現象。

（四）缺乏良好通暢的交流機制

在行政事業單位的內部控制管理體系之中，大多是采用下行溝通和橫向溝通的方式，容易導致行政事業單位管理者較強的自我獨斷意識，阻礙單位內部信息的交流。同時，在缺乏良好的上下級溝通意識的條件下，也使員工無從解決自己遭遇的問題，存在問題解決滯后的現象，難以提升單位運營效率。

（五）缺乏切實有效的監督機制

行政事業單位的內部控制之中缺乏切實有效的、健全的監督機制，難以實現對單位內部控制的有效監管。一些單位盡管內部建立了監督機制和部門，然而存在流于形式的現象和問題，難以真正保證對行政事業單位內部控制管理的監督力度和效果[2]。

二、增強行政事業單位內部控制效能的措施分析

（一）營造良好的內部控制環境

行政事業單位的內部控制環境是COSO框架中的首要要素，單位要提升對內部控制管理的意識，重視行政事業單位的內部控制制度的建設，通過各種渠道和方式加大對內部控制制度的宣傳，使單位內部控制觀念和意識深入人心，成為單位內部每一個人必須依循的制度和原則，從而成為每一個員工自覺遵守的行為準則，營造良好內部控制環境，激發員工的內部控制熱情。同時，還要結合行政事業單位的具體實際情況，引入先進的內部控制管理理念，更好地提升單位員工的工作熱情和能力。從本質上而言，增加內部控制意識不應該僅僅是行政事業單位領導或者內部控制人員的需要，還應當是新時期行政事業單位開展各項工作的基礎需求，需要切實的落實到整個行政事業單位的會計工作開展當中，提高整體的工作效率。

（二）建立健全風險預警機制

行政事業單位要順應時代發展變化的趨勢，全面把握和了解市場經濟變化的趨勢和特點，結合自身的業務特點和內容，建立健全風險預警機制。設置專門的風險管理部門和機構，并配置相應的風險管理控制人員，科學合理地制定行政事業單位的內部控制風險預警應急預案，增強其科學性、先進性和適用性，能夠更好地促進行政事業單位的正常運營和發展。

（三）增強內部控制的執行力度

要充分考慮行政事業單位的實際情況，嚴格依循內部控制的流程，加大內部控制的執行力度，并要注重單位內部不相容崗位的分離，提升工作效能。另外，還要建立科學合理的授權審批制度，規避因管理者權力過分集中而出現的違法亂紀問題。

（四）注重內部控制的信息交流和反饋

要加強行政事業單位的內部控制信息交流和反饋，避免上下級交流不暢的問題，并充分利用現代化網絡信息技術，更好地促進內部控制的信息交流和實時反饋，加快對問題的有效、快速的解決。

（五）加大監督和檢查

要加大對行政事業單位的監督和檢查，要完善和優化行政事業單位的監督體系，全方位地開展對行政事業單位的財務監督和檢查工作，確保單位財務管理活動的準確性和規范化。

三、結語

要全面建構我國行政事業單位的COSO內部控制框架，結合單位的具體情況，從COSO內部控制框架的五個要素入手，健全和完善行政事業單位內部控制框架，加強內部控制和監督管理。

參考文獻：

[1]白雪迪，張慶龍.行政事業單位內部控制規范：問題與建議[J].中國內部審計，2013（08）：20-24.

[2]阮月梅.新行政事業單位內部控制規范解讀與操作指南[J].會計師，2013 （10）：57-58.