視同銷售業務增值稅會計與稅務處理差異研究

竇樂軍

摘要：社會形勢的持續變化，使得企業經營活動的種類也在不斷豐富。在企業各種各樣的業務活動中，貨物用途雖發生變動但卻并未經歷真正銷售過程的業務活動越來越多，也就是說，視同銷售業務涉及的范圍越來越廣，再加之我國從會計和稅法方面對視同銷售做出的規定存在一定程度的差異，企業和相關機構對視同銷售的理解一旦不夠到位，在工作中就極容易出現失誤。因此，準確理解相關規定至關重要。本文先是簡單介紹了視同銷售業務的相關知識，然后重點分析了其在會計和稅務方面的差異。

關鍵詞：視同銷售；增值稅；會計處理；稅務處理

經過數十年的發展壯大，我國企業規模、業務范圍以及業務復雜性等不斷攀升到一個新的臺階，視同銷售行為就是其中的典型代表。這種行為在增值稅的處理工作中屢見不鮮，由于其特殊性，在不同業務工作中的處理方式也各不相同，尤其是其在會計和稅務處理中的差異，不僅是企業員工，而且是相關在校學生關注的重中之重。若是能夠詳細了解此業務增值稅在會計以及稅務處理中的不同，熟練掌握其中的處理方法，則可以很大程度上提高會計和稅務等相關工作人員的工作水平和效率，促使各項工作的順利推進。因此，探討視同銷售業務增值稅會計和稅務處理的差異刻不容緩。

一、視同銷售業務概述

通常意義上提到的視同銷售業務，均是從稅收的角度進行規定的，一般是指在會計處理時不納入銷售核算范圍，但在進行稅務處理時，卻將其視作銷售行為，需要按照規定計算和確認需要繳納的稅金的業務。比如說，企業可以將自產或購買得來的物品充當獎勵品或者福利等發放給員工；企業可以將這些物品捐贈給更加需要他們的人或工程，甚至在某些情況下還可以用于抵債等。對于這些不是傳統意義上的銷售行為的業務，我國將它們統一列入視同銷售范疇。在《企業會計準則》中，視同銷售業務指的是在整個業務推進過程中，沒有或少有現金流，但卻存在實際意義上的商業交換，同時給企業帶來了一定的經濟效益。在《增值稅暫行條例實施細則》中，則對其做出了詳細規定，明確指出一旦出現細則中列出的八種行為，就必須按要求繳納增值稅。

二、視同銷售業務增值稅會計與稅務處理的差異

（一）將貨物交付他人代銷

對企業來說，由于銷售能力和生產能力不匹配等種種原因，自身生產的產品若是僅靠本企業進行銷售是不夠的，因此找人代銷就是解決此類問題的常用手段，比如某手機生產企業委托商場代銷手機。此種情況下，委托方確認商品收入的正確時間是拿到受托方給予的代銷清單，而不是己方向受托方提供商品的時間，對于所應收取的費用，則是通過手續費的方法；委托方需要承擔納稅責任的時間則是獲得受托方給予的代銷清單或者代銷款的時間。

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（二）銷售代銷貨物

社會中的一些機構或組織，他們本身并不生產經營業務時所需要的商品，而是通過與相關企業等合作、代銷這些企業的商品，進而達到自身獲益的目的，比如某商場代銷電腦。此種情況下，受托方若想確認商品收入，并不是依據商品的銷售金額，而是同樣通過收取手續費的方法，至于具體金額，則是依照合作雙方敲定合作時所簽署的相關合約或達成的相關協定；受托方需要承擔納稅責任的時間是商品賣出時，至于需要繳納的增值稅款，則按照國家相關稅法規定和商品實際售出的價格，當然，受托方在拿到委托方開具的增值稅發票后，也可以將其用來抵扣一部分稅金。

借：應收賬款

貸：應付賬款

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（三）將自產、委托加工或購進的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶

對企業來說，將自身閑置的資產用于投資不僅可以提高資產利用率，還可以擴大自身的業務范圍。而對于投資方法，除了給合作者提供一定的貨幣以外，將自產或購進的貨物等非貨幣當作投資也是一種屢見不鮮的方法，比如A企業將自身產品作為投資提供給B企業。此種情況下，企業若想確認商品收入、進行會計處理，在貨物被移交給其他單位或個體工商戶時就可以實現；需要承擔納稅責任的時間同樣是進行商品移交時。

借：長期股權投資

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（四）將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者

企業在給股東或投資者分配他們應得的益處時，不僅可以給予他們現金等，將自產或購進的貨物折成相應價格給予他們也是一種很好的選擇，比如汽車生產企業可以將汽車作為股東應得的益處分配給他們。此種情況下，企業若想確認商品收入、進行會計處理，在貨物被分配給股東或者投資者時就可以實現；需要承擔納稅責任的時間同樣是在進行商品分配時。

借：應付股利

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（五）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售

對于組織架構為總分機構的企業來說，統籌企業所擁有的產品，通過對產品進行必要移送以實現最佳配置是不可避免的，比如某企業將部分水泥由總部運往分部售賣。由于企業總部和分部的會計法人是同一個人，因此，將貨物在不同縣市之間進行移動以便銷售時，實際上相當于在企業內部對貨物進行移動，貨物的所有權并未發生變動。所以，從會計角度來看，企業并不需要確認商品的銷售收入。至于企業需要承擔納稅責任的時間則是貨物發生移動的時間。

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（六）將自產或委托加工貨物用于非增值稅應稅項目

隨著我國經濟發展和各種改革政策的執行，增值稅類型也發生了一定的變化，進而使得非增值稅應稅項目也發生了一定程度的變動，比如根據我國相關規定，對在建工程來說，動產在建工程已經不屬于非增值稅應稅項目，而不動產在建工程則依舊屬于此類項目。因此，在此種情形下，進行會計處理時是不需要確認商品收入的；至于企業需要承擔稅務責任的時間則是移動貨物的時間。

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（七）將自產或委托加工貨物用于集體福利或個人消費

當自產等貨物被用以集體福利時，比如冰箱生產企業將自制冰箱安放在其公共區域使用，由于貨物的擁有者并未發生變動，所以在進行會計核算時，并不需要確認收入。但從稅收角度來看，企業需要承擔納稅責任的時間則是貨物發生移送的時間，并需要開具相關發票。

借：應付職工薪酬

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

當自產等貨物被用以個人消費時，比如服裝企業將自己生產的服裝當作另類福利發送給工作人員。此時，從會計核算的角度來看，需要將其視作正常的商品銷售行為，因此需要確認商品收入，確認時間就是商品的發放時間。至于企業需要承擔納稅責任的時間，同樣是在商品的發放時間。

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（八）將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人

企業雖然大都是將獲取盡可能多的利益作為自身的經營目標，但既然存在于社會這個大家庭中，就有必要盡己所能的為其做出一定的貢獻，比如企業可以將自身所有的部分商品捐贈給更需要它們卻無力支付購買款的單位或個人（文具制造企業無償捐贈給山區孩子部分文具用品），這樣不僅可以實現企業的社會價值，還可以提升其社會形象。此種情況下，在進行會計處理時是不需要確認商品收入的，而企業需要承擔納稅責任的時間，則是在商品被移送的時間。

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

三、結語

綜上所述，根據我國稅法的相關規定，視同銷售包含了需要確認商品收入、并計算銷項稅額的四類，以及不需要確認商品收入、只需計算銷項金額的四類。對企業以及相關機構來說，明晰處理此類業務時在會計以及稅務兩方面存在的差異，可以明顯提高工作質量。

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