淺談稅務代理行業存在的問題及優化對策

馬忠芳

摘要：稅務代理作為現代市場經濟發展的產物，它既具有中介服務的性質，同時又承擔著企業依法納稅、協調征納雙方關系和實施稅收監督等職責，對我國稅收征管改革具有促進作用。但是不可否認，在稅務代理行業取得快速發展的同時，受各種因素制約仍然存在諸多問題。本文以稅務代理行業為分析對象，以稅務代理的重要性為切入點，總結當前我國稅務代理行業存在的主要問題，并在此基礎上提出一些優化的對策，以期能夠對完善我國稅務代理制度有所啟示。

關鍵詞：稅務代理；重要性；問題；優化

一、稅務代理概述

稅務代理主要是指具有稅務代理資格的代理人受扣繳義務人或納稅人的委托，在法律規定范圍內為其代辦各項稅收業務的所有活動的統稱。在實際工作中一般會遵循自愿委托、依法代理、獨立公正和確保委托人合法權益四大基礎原則，并且稅務代理具有主體資格的特定性、代理服務的有償性、執業活動的專業性、委托事項的法定性和稅收法律責任的不可轉嫁性五個獨有的特點。

二、稅務代理的重要性分析

稅務代理行業雖然是一種中介服務行業，但是從企業和國家的角度，其重要性卻不容小覷，主要表現在：

首先是稅務代理滿足了協調稅收征納雙方關系的需求，即在納稅實務中，納稅人和稅務機構之間始終存在著信息不對稱的問題，這也是企業出現涉稅風險的關鍵，稅務代理可以明顯消除這種不對稱問題，在化解企業涉稅風險的同時，也在客觀上維護了稅務機構依法征收的要求。

其次是稅務代理能夠合理保障企業的依法納稅，減輕涉稅風險，即稅務代理機構一般對于我國的稅法和稅收業務較為精通，因此它可以針對每個企業的實際情況準確進行納稅實務指導，并且合理運用各項稅收優惠政策，從而在保障企業依法納稅的同時實現合理減稅。

最后是稅務代理充分發揮了第三方的專業雙向監督職責，即在稅務代理業務中，形成了“納稅人—稅務代理機構—稅務機構”的雙向鏈條，其中稅務代理處于中間環節，是納稅人和稅務機構的銜接者，因此它能夠對納稅人的納稅業務和稅務機構的征收業務進行雙向監督。

三、當前我國稅務代理行業存在的問題

雖然稅務代理行業對企業和國家在稅收繳征方面具有積極的促進意義，但是在實踐中受各種因素的制約，當前我國稅務代理行業仍然存在較多問題，具體體現在：

（一）稅務代理行業的外部配套制度不夠完備

外部配套制度是確保稅務代理合法合規運營的基礎保障，但是當前我國在這方面的制度卻不夠完備，主要表現在稅務代理制度的不完善，稅務代理制度是充分確保該行業穩步健康發展的基礎，但是在實踐中卻只有國家稅務總局出臺《注冊稅務師執業準則》等規定，從而造成稅務代理業務缺乏較強的法律約束和健全的法律保障，代理結果難以獲得社會認可。

（二）應對稅務代理風險的能力不足

對于稅務代理行業來說，在代理工作中一般會面臨內部環境風險、被代理人風險和外部環境風險三類，這些風險的任何一項發生將會給稅務代理機構帶來嚴重的影響，所以目前在稅務代理行業有兩個途徑進行風險規避，一個是通過提取風險基金的方式來減少風險損失。另一個是從保險公司購買執業責任保險來進行風險規避，但是這兩個風險規避途徑并不具有強制性，因此一些稅務代理機構在實踐中并未辦理相關保險，從而造成其存在應對稅務代理風險的能力不足的問題。

（三）稅務代理業務的層次偏低，法定代理業務較少

從稅務代理業務的內容來看，主要包括涉稅鑒證業務和涉稅服務，其中涉稅服務既不需要稅務代理資質，也不屬于法定代理業務，難度系數較低，而鑒證業務主要包括所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業稅前彌補財產損失和虧損鑒證等。在實踐中稅務代理機構的大部分業務以涉稅服務為主，涉稅鑒證業務較少，從而導致稅務代理業務的層次偏低，法定代理業務較少。

（四）稅務代理尚未成為我國納稅服務體系的重要補充

從國家層面來看，稅務代理機構的獨立性和專業規范性等特點賦予了其在我國的稅收管理中監督和指導企業依法依規納稅的職責，因此應當成為我國納稅服務的有益且重要的補充，但是從目前稅務代理行業的運營實踐來看仍然難以實現。

四、優化稅務代理行業的對策

正因為當前我國的稅務代理行業存在上述這些問題，所以在實踐中稅務代理行業難以充分發揮其在稅收征繳中的積極作用。鑒于此，筆者結合實際工作經驗從以下角度提出優化稅務代理行業的對策：

（一）對稅務代理的外部配套制度進行優化

完善、良好的外部環境是稅務代理有效發揮其職能的關鍵，同時也是全面深入規范各類稅務代理有效行為的根本。筆者認為可從三個方面對稅務代理的外部配套制度進行優化：一是從稅務代理的法律體系方面進行完善，即在健全稅務代理相關法律制度的同時，還要對已經建立起來的各項稅收管理法律法規、政策等進行完善，在促進企業依法納稅的同時推動稅務代理行業進一步趨向于規范化；二是要對稅收法制的社會環境進行優化，即通過在全社會建立稅收法制的法律意識、對于所有違反稅收法規的行為進行責任追究和經濟懲處等手段來對社會環境進行優化，從而提高企業為避免涉稅風險而產生對稅務代理的需求；三是對市場環境進行優化以拓寬稅務代理機構的業務范圍，提高其業務層次，針對稅務代理的涉稅服務業務多，而涉稅鑒證業務較少的問題，可向高新技術企業稅收優惠資格等稅收優惠類的涉稅鑒證業務拓展，以提高稅務代理的業務層次。

（二）提升稅務代理機構的風險應對能力

要提高稅務代理機構的風險應對能力，一方面我國可以將稅務代理機構提取風險管理基金的參考性規定轉變為硬性規定，另一方面也可以要求稅務代理機構必須為其代理的業務進行投保，只有制定出約束力較強的風險應對制度才能有效提升整個行業的風險意識和風險應對能力，從而為稅務代理行業的快速健康發展奠定基礎。

（三）完善對稅務代理機構的監督管理，以提高其執業水平

目前我國對稅務代理機構普遍采用的是政府監管為主，行業自律為輔的監督管理模式，因此可從兩個方面來完善對稅務代理機構的監督管理：

一要對這種管理模式進行優化，即一方面要對行政管理體制進行完善和健全，明確稅務機關對稅務代理的監管職責并予以細化、具體化任務分工，另一方面還要進一步明晰稅務代理機構的組織架構和自律職能，促使其建立較為完備的自律管理體系。

二要建立外部監管和內部監督相結合的具體監管制度，以彌補二者各自的不足，提升監管效率，即雖然稅務代理機構已經被明確從稅務機構中剝離出來，具有較強的中介獨立性，但是筆者認為稅務機構作為稅收征繳的權威部門，有責任和義務受理對稅務代理從業人員及機構的舉報、投訴等，對于違規執業的機構和人員采取一定的懲處措施，以提高其代理質量和效率，同時稅務代理機構可從完善內部執業質量控制制度、進行代理服務質量考核評價等方式來強化內部監督，以提升自身執業質量和誠信服務。

五、結束語

稅務代理行業作為納稅人和稅務機構的連接點，在協調征納雙方關系，減少信息不對稱、幫助企業合理規避涉稅風險、發揮雙向監督職能等方面具有十分重要的作用，但是在實踐中受各種因素制約，我國的稅務代理行業取得了一定的發展的同時，也存在著不少問題，因此存在優化的必要。本文在總結當前我國稅務代理行業存在問題的基礎上，針對這些問題分別從對稅務代理的外部配套制度進行優化、提升稅務代理機構的風險應對能力和完善對稅務代理機構的監督管理三個角度提出具體的優化對策，以期能夠為稅務代理行業有效提升其代理服務質量和效率，實現健康穩定發展提供參考。

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