小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于利潤(rùn)表的比較

陳雁楠 葛晶晶 趙云云

摘要：利潤(rùn)表為財(cái)務(wù)信息使用者明確在一定期間的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果提供參考依據(jù)，本文將從利潤(rùn)表角度，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的項(xiàng)目設(shè)置、項(xiàng)目填列進(jìn)行比較分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供參考。

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)表；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著中小企業(yè)數(shù)量的暴增，經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定、財(cái)務(wù)制度不健全等各種發(fā)展問(wèn)題日益凸顯。中央政府也持續(xù)推進(jìn)各種政策，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。2013年，我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)始實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)范會(huì)計(jì)行為有十分重要的意義。財(cái)務(wù)報(bào)表是向財(cái)務(wù)信息使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，有助于做出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，中小企業(yè)編制“三表一注”，其中利潤(rùn)表為其一，本文基于利潤(rùn)表的視角，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析。

一、利潤(rùn)表的作用

利潤(rùn)表，是企業(yè)用來(lái)反映在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（一）為企業(yè)投資者做明智的投資決策以及銀行等金融機(jī)構(gòu)做出正確的貸款決策提供參考依據(jù)。利用利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)，計(jì)算出凈資產(chǎn)收益率等相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，并通過(guò)相鄰期間的財(cái)務(wù)比率進(jìn)行比較分析，了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、獲利水平、利潤(rùn)變化，據(jù)此判斷是否投資與提供貸款。

（二）為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。通過(guò)利潤(rùn)表反映的營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等趨勢(shì)變化，找出工作中所存在的問(wèn)題，做出合理的經(jīng)營(yíng)決策。

（三）為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供依據(jù)。利潤(rùn)表中收入、利潤(rùn)等數(shù)據(jù)反映出各管理層的業(yè)績(jī)，以便于企業(yè)做出正確的獎(jiǎng)勵(lì)決策。

二、利潤(rùn)表項(xiàng)目設(shè)置差異比較

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所要求的利潤(rùn)表的3欄為“項(xiàng)目”、“本期金額”、“上期金額”。“本期金額”欄反映各項(xiàng)目從企業(yè)當(dāng)年1月初至本月末的累計(jì)金額，“上期金額”欄反映企業(yè)上年1月初至上年同期期末各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)金額。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中利潤(rùn)表3欄分別為“項(xiàng)目”、“本年累計(jì)金額”、“本月金額”，根據(jù)小《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表》中規(guī)定“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自1月1日起至12月31日止的本年累計(jì)實(shí)際發(fā)生額，“本月金額”欄反映各項(xiàng)目發(fā)生在本月的實(shí)際數(shù)額。由于準(zhǔn)則中規(guī)定小企業(yè)編報(bào)期為月報(bào)和年報(bào)，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，“本月金額”欄調(diào)整為“上年金額”欄，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)方式相同。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中利潤(rùn)表至少單獨(dú)列示的項(xiàng)目有8個(gè)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要列示的至少有14個(gè)項(xiàng)目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定最大的特點(diǎn)就是減小與稅法的差距，一切采取從簡(jiǎn)原則，計(jì)量會(huì)計(jì)要素采用歷史成本，對(duì)所有資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，處置資產(chǎn)所發(fā)生的損益直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，所以缺少的有“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”、“其他綜合收益稅后凈額”、“綜合收益總額”等項(xiàng)目。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中利潤(rùn)表的設(shè)置把“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”以及三大費(fèi)用科目等6個(gè)項(xiàng)目的部分明細(xì)科目列示出來(lái)（如表1）。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是要求列示“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目的總額數(shù)。

三、利潤(rùn)表項(xiàng)目填列差異比較

（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中為縮小與稅法基礎(chǔ)的差異，規(guī)定由于日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)等數(shù)種稅費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填列“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。

（二）銷售費(fèi)用

中小企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中所發(fā)生的與商品有關(guān)的費(fèi)用如：運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)等一切費(fèi)用，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則統(tǒng)統(tǒng)放入所購(gòu)買(mǎi)的商品的初始成本中。

（三）管理費(fèi)用

在應(yīng)收賬款與預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生壞賬時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法，借方記入“管理費(fèi)用”科目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則采用備抵法，借方記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用

在外幣業(yè)務(wù)處理中產(chǎn)生的匯兌損益，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定無(wú)論損失還是收益全部記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理方式則分別對(duì)待，發(fā)生匯兌損失時(shí)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，匯兌收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”；記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的利息支出與利息收入的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，大小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法也不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)票面金額與票面利率計(jì)算得出，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用攤余成本與實(shí)際利率的方法計(jì)算。

（五）營(yíng)業(yè)外收入

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的出租包裝物和商品的租金收入應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將其放入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于存貨與固定資產(chǎn)盤(pán)盈，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于存貨盤(pán)盈的情況，沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，對(duì)于固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)核算；中小企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則沖減“在建工程”科目；對(duì)于政府補(bǔ)助，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理分類與計(jì)量上有差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》利用“二分法”的原則，把政府補(bǔ)助分為“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”與“其他政府補(bǔ)助”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為三類，分別為“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”、“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”、“綜合項(xiàng)目的政府補(bǔ)助”三類補(bǔ)助。在計(jì)量方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全部按照實(shí)收制計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則有應(yīng)收制、實(shí)收制、公允價(jià)值計(jì)量、名義金額計(jì)量四種計(jì)量方式。最終，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全都是把政府補(bǔ)助轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，只是核算不完全一致。

（六）營(yíng)業(yè)外支出

對(duì)于無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、長(zhǎng)期債券投資損失、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為“營(yíng)業(yè)外支出”，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”；《小企業(yè)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的規(guī)定，只有經(jīng)批準(zhǔn)處理屬于非常損失情況時(shí)，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧，就作為“營(yíng)業(yè)外支出”核算。

（七）所得稅費(fèi)用

目前，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅費(fèi)用，以稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而是基于遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。

上文從利潤(rùn)表的項(xiàng)目設(shè)置與項(xiàng)目?jī)?nèi)容核算兩個(gè)方面，對(duì)比分析了兩個(gè)準(zhǔn)則的差異，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理更為簡(jiǎn)化，趨于稅法核算標(biāo)準(zhǔn)，方便了小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的編制工作，但筆者認(rèn)為，在某些方面需要改進(jìn)。如在處理購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中所發(fā)生的裝卸費(fèi)、挑選整理費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該記入該商品的初始成本比較好。從購(gòu)買(mǎi)到驗(yàn)收入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出為采購(gòu)成本，因此運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等包含在內(nèi)，都應(yīng)記入該商品的初始成本，全部歸為“銷售費(fèi)用”科目不太合理。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)小企業(yè)數(shù)量在上升，但在資金、技術(shù)、人才規(guī)模等方面小企業(yè)規(guī)模都比較小，財(cái)務(wù)人員資歷不深，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單。小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，縮小與稅法之間的差異，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員熟練操作業(yè)務(wù)。對(duì)于小企業(yè)利潤(rùn)表的編制，只有清楚了解小企業(yè)與企業(yè)的差異點(diǎn)，才能如實(shí)反映小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，便利于小企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)納稅核算，有助于投資者作出投資決策。

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