小企業會計準則與企業會計準則基于利潤表的比較

陳雁楠 葛晶晶 趙云云

摘要：利潤表為財務信息使用者明確在一定期間的企業經營成果提供參考依據，本文將從利潤表角度，對小企業會計準則與企業會計準則的項目設置、項目填列進行比較分析，為財務報表使用者提供參考。

關鍵詞：利潤表；小企業會計準則；企業會計準則

隨著中小企業數量的暴增，經營不穩定、財務制度不健全等各種發展問題日益凸顯。中央政府也持續推進各種政策，促進中小企業的健康發展。2013年，我國中小企業開始實施《小企業會計準則》，對改進其經營管理、規范會計行為有十分重要的意義。財務報表是向財務信息使用者反映企業財務會計信息，有助于做出經濟決策。企業根據《小企業會計準則》要求，中小企業編制“三表一注”，其中利潤表為其一，本文基于利潤表的視角，對小企業會計準則與企業會計準則進行比較分析。

一、利潤表的作用

利潤表，是企業用來反映在一定會計期間的經營成果的財務報表。

（一）為企業投資者做明智的投資決策以及銀行等金融機構做出正確的貸款決策提供參考依據。利用利潤表中的數據，計算出凈資產收益率等相關的財務比率，并通過相鄰期間的財務比率進行比較分析，了解該企業的財務風險、獲利水平、利潤變化，據此判斷是否投資與提供貸款。

（二）為企業內部管理層的經營決策提供依據。通過利潤表反映的營業收入、成本費用、利潤等趨勢變化，找出工作中所存在的問題，做出合理的經營決策。

（三）為企業內部業績考核提供依據。利潤表中收入、利潤等數據反映出各管理層的業績，以便于企業做出正確的獎勵決策。

二、利潤表項目設置差異比較

（一）《企業會計準則》所要求的利潤表的3欄為“項目”、“本期金額”、“上期金額”。“本期金額”欄反映各項目從企業當年1月初至本月末的累計金額，“上期金額”欄反映企業上年1月初至上年同期期末各對應項目的累計金額。《小企業會計準則》中利潤表3欄分別為“項目”、“本年累計金額”、“本月金額”，根據小《企業會計準則財務報表》中規定“本年累計金額”欄反映各項目自1月1日起至12月31日止的本年累計實際發生額，“本月金額”欄反映各項目發生在本月的實際數額。由于準則中規定小企業編報期為月報和年報，在編制年度財務報表時，“本月金額”欄調整為“上年金額”欄，與企業會計準則列報方式相同。

（二）《小企業會計準則》中利潤表至少單獨列示的項目有8個，《企業會計準則》需要列示的至少有14個項目。《小企業會計準則》制定最大的特點就是減小與稅法的差距，一切采取從簡原則，計量會計要素采用歷史成本，對所有資產不計提減值準備，處置資產所發生的損益直接計入營業外收支，所以缺少的有“公允價值變動損益”、“資產減值損失”、“非流動資產處置損益”、“其他綜合收益稅后凈額”、“綜合收益總額”等項目。

（三）《小企業會計準則》中利潤表的設置把“營業外收入”、“營業外支出”、“營業稅金及附加”以及三大費用科目等6個項目的部分明細科目列示出來（如表1）。而《企業會計準則》只是要求列示“營業稅金及附加”、“管理費用”等項目的總額數。

三、利潤表項目填列差異比較

（一）營業稅金及附加

《小企業會計準則》中為縮小與稅法基礎的差異，規定由于日常經營業務活動所產生的消費稅、房產稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅、排污費等數種稅費，應按實際發生額填列“營業稅金及附加”科目。在《企業會計準則》中，房產稅、車船稅、印花稅、城鎮土地使用稅、礦產資源補償費、排污費不在“營業稅金及附加”科目核算，應記入“管理費用”科目。

（二）銷售費用

中小企業在采購商品過程中所發生的與商品有關的費用如：運輸費、保險費、挑選整理費等一切費用，在《小企業會計準則》中規定，應記入“銷售費用”科目，而在《企業會計準則》中則統統放入所購買的商品的初始成本中。

（三）管理費用

在應收賬款與預付款項發生壞賬時，《小企業會計準則》采用直接轉銷法，借方記入“管理費用”科目，《企業會計準則》則采用備抵法，借方記入“資產減值損失”科目。

（四）財務費用

在外幣業務處理中產生的匯兌損益，《企業會計準則》規定無論損失還是收益全部記入“財務費用”科目；《小企業會計準則》處理方式則分別對待，發生匯兌損失時記入“財務費用”，匯兌收益記入“營業外收入”；記入“財務費用”的利息支出與利息收入的計算標準，大小企業會計準則處理方法也不同，《小企業會計準則》通過票面金額與票面利率計算得出，而《企業會計準則》采用攤余成本與實際利率的方法計算。

（五）營業外收入

《小企業會計準則》規定，小企業的出租包裝物和商品的租金收入應記入“營業外收入”科目，《企業會計準則》將其放入“其他業務收入”科目核算；《小企業會計準則》對于存貨與固定資產盤盈，直接計入“營業外收入”科目，而《企業會計準則》對于存貨盤盈的情況，沖減當期的管理費用，對于固定資產的盤盈，通過“以前年度損益調整”來核算；中小企業在建工程發生的試運行收入計入“主營業務收入”或“營業外收入”科目，在《企業會計準則》中則沖減“在建工程”科目；對于政府補助，《小企業會計準則》與《企業會計準則》在會計處理分類與計量上有差異。《小企業會計準則》利用“二分法”的原則，把政府補助分為“與資產相關的政府補助”與“其他政府補助”，而《企業會計準則》分為三類，分別為“與資產相關的政府補助”、“與收益相關的政府補助”、“綜合項目的政府補助”三類補助。在計量方面，《小企業會計準則》全部按照實收制計量，《企業會計準則》則有應收制、實收制、公允價值計量、名義金額計量四種計量方式。最終，《小企業會計準則》與《企業會計準則》全都是把政府補助轉入營業外收入，只是核算不完全一致。

（六）營業外支出

對于無法收回的長期股權投資損失、長期債券投資損失、《小企業會計準則》作為“營業外支出”，《企業會計準則》應當記入“投資收益”；《小企業準則》對固定資產盤虧的規定，只有經批準處理屬于非常損失情況時，記入“營業外支出”科目，而《企業會計準則》的規定出現固定資產盤虧，就作為“營業外支出”核算。

（七）所得稅費用

目前，《小企業會計準則》采用應付稅款法計算所得稅費用，以稅法規定計算的應交所得稅作為本期所得稅費用。《企業會計準則》而是基于遞延所得稅負債與遞延所得稅資產采用資產負債表債務法核算所得稅費用。

上文從利潤表的項目設置與項目內容核算兩個方面，對比分析了兩個準則的差異，《小企業會計準則》相對于《企業會計準則》會計處理更為簡化，趨于稅法核算標準，方便了小企業財務人員的編制工作，但筆者認為，在某些方面需要改進。如在處理購買商品過程中所發生的裝卸費、挑選整理費等費用時，應該記入該商品的初始成本比較好。從購買到驗收入庫前所發生的全部支出為采購成本，因此運輸費、裝卸費等包含在內，都應記入該商品的初始成本，全部歸為“銷售費用”科目不太合理。

四、結語

近年來小企業數量在上升，但在資金、技術、人才規模等方面小企業規模都比較小，財務人員資歷不深，會計核算簡單。小會計準則的實施簡化了小企業的會計處理，縮小與稅法之間的差異，便于小企業會計人員熟練操作業務。對于小企業利潤表的編制，只有清楚了解小企業與企業的差異點，才能如實反映小企業的經營成果，便利于小企業向稅務部門納稅核算，有助于投資者作出投資決策。

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