煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的問題與優(yōu)化創(chuàng)新分析

文/劉億，湖南省煤業(yè)集團有限公司

近年來，煤炭資源整合項目持續(xù)開展，煤炭企業(yè)組織規(guī)模不斷擴張，組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，使得各類沖突問題頻發(fā)。在此發(fā)展背景下，煤炭企業(yè)制定預(yù)算，采取何種預(yù)算模式以及預(yù)算執(zhí)行管理方法，直接影響著企業(yè)的效益。基于此，深度分析此課題，探索構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，有著重要的意義。

1 煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

對于煤炭企業(yè)來說，實行全面預(yù)算管理，有著重要的意義，具體體現(xiàn)在以下方面：1）提升戰(zhàn)略管控能力。企業(yè)通過全面預(yù)算的編制和落實，真正實現(xiàn)對既定戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃予以固化、量化，有效促使企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相匹配、相融合，有效保障通過預(yù)算工具加強對企業(yè)戰(zhàn)略的管控。2）強化運營質(zhì)效監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行中加強對執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間差異的檢查、分析，既為經(jīng)營者提供有效的監(jiān)控手段，又為績效考核評價提供了可靠的依據(jù)，進一步為實現(xiàn)有效提高企業(yè)運營質(zhì)量和效益的目標(biāo)創(chuàng)造條件。3）高效使用企業(yè)資源。加強全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，企業(yè)可以強化資源利用率導(dǎo)向，持續(xù)加強企業(yè)有限資源的合理分配、高效使用，避免資源浪費或低效使用。4）有效管控企業(yè)風(fēng)險。全面預(yù)算管理的全過程特點，不僅促使集團上下及時識別和發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險，而且推動預(yù)算執(zhí)行主體加強各類風(fēng)險的防范和 應(yīng)對，最大限度促使企業(yè)有效規(guī)避和化解各項風(fēng)險。5）促進企業(yè)開源節(jié)流。全面預(yù)算管理的過程是全員創(chuàng)造價值的過程，預(yù)算編制、執(zhí)行、檢查、考核（評）和獎懲等程序的共同作用，可以激勵并約束預(yù)算責(zé)任主體努力拓展收入渠道、有效控制成本費用。

2 煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理問題的實例分析

2.1 案例概述

以S公司為例，其經(jīng)營范圍包括煤炭生產(chǎn)銷售和發(fā)電等。企業(yè)擁有豐富的煤炭資源，具有良好的開采條件，產(chǎn)品市場競爭力較大。公司管理組織架構(gòu)如圖1所示。從近三年的數(shù)據(jù)來說，2015年企業(yè)毛利潤為11.67億元，凈利潤為2.7億元。照比2013年和2014年的數(shù)據(jù)來說，毛利潤分別增加5.06億元、1.9億元；凈利潤分別增加了2.06億元、0.93億元。基于利潤額的對比分析，能夠看出S公司在2015年獲得的不錯成效，主要是依靠全面預(yù)算管理工作的實施。通過強化預(yù)算管控，做好資金管理工作，控制生產(chǎn)成本和支出。利用E RP系統(tǒng)管理平臺，實現(xiàn)了三流合一，包括資金流和物資流以及信息流，增強了企業(yè)市場應(yīng)對能力，強化了財務(wù)風(fēng)險把控。

2.2 預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境問題

首先，管理者凌駕于預(yù)算制度上。雖然公司對于管理者的權(quán)限和授權(quán)，有著明確的規(guī)定。公司領(lǐng)導(dǎo)對于自身的職責(zé)，缺少明確的認(rèn)識，存在著一言堂的現(xiàn)象。在具體執(zhí)行的過程中，資金支付計劃直接提交給總經(jīng)理審批，再由相關(guān)部門執(zhí)行，使得預(yù)算限額難以得到控制。

其次，預(yù)算組織結(jié)構(gòu)間權(quán)責(zé)界定不明確。從當(dāng)前的實際情況來說，預(yù)算管理工作的開展，存在著權(quán)責(zé)劃分不清以及崗位職責(zé)等，使得企業(yè)難以實現(xiàn)預(yù)算管理。

最后，對于全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識不夠。由于管理者認(rèn)為計劃趕不上變化，無法準(zhǔn)確預(yù)測未來，認(rèn)為預(yù)算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營作用有限；其他部門認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)管理部門的事情，與本部門關(guān)系不大；普通員工則認(rèn)為預(yù)算是領(lǐng)導(dǎo)的事，只是被動的接受預(yù)算，對預(yù)算重視不夠，使得預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行不到位，引發(fā)各類問題。

圖1 S煤炭企業(yè)組織架構(gòu)

2.3 預(yù)算管理風(fēng)險評估

按照企業(yè)內(nèi)部控制具體要求，企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理，需要做好以下風(fēng)險的控制：1）沒有編制預(yù)算；2）預(yù)算編制不健全；3）企業(yè)經(jīng)營缺少約束或者盲目經(jīng)營等。通過對S公司全面預(yù)算管理工作的調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)公司風(fēng)險評估存在著以下問題：在風(fēng)險預(yù)測和評估等工作中，企業(yè)相關(guān)部門，比如規(guī)劃發(fā)展部門和企業(yè)法規(guī)部等，沒有履行自身的職責(zé)。

2.4 預(yù)算執(zhí)行控制活動問題

從S煤炭企業(yè)實際情況來說，在預(yù)算管理控制方面，存在著以下問題：1）預(yù)算編制指標(biāo)不全面。該公司對于售價預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)所有煤種均價，缺少代表性。從銷售產(chǎn)品類型來說，包括塊煤和水洗混合塊煤等，采取單一的銷售價格，難以充分反映企業(yè)銷售的實際情況，存在著局限性。2）預(yù)算編制存在著預(yù)算松弛問題。從實際情況來說，由于信息不對稱，使得企業(yè)相關(guān)部門，難以及時掌握準(zhǔn)確的信息，出現(xiàn)預(yù)算松弛情況。3）預(yù)算指標(biāo)分解不合理。從預(yù)算指標(biāo)分解的實際情況來說，該公司僅是把年度預(yù)算考核指標(biāo)均分到各個月份，分解為月指標(biāo)，用于月度考核，沒有結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的實際情況，比如實際銷售情況[1]。

3 煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化創(chuàng)新

3.1 實現(xiàn)信息化系統(tǒng)對接

對于煤炭企業(yè)來說，若想提升全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量和水平，實現(xiàn)財務(wù)信息系統(tǒng)和全面預(yù)算管理系統(tǒng)的有效對接，有著積極的作用。因為依托財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，能夠為會計人員工作提供便利，比如匯總會計信息以及編制會計報表，滿足全面預(yù)算管理工作實際需求。譬如：建立資金定額以及全面預(yù)算定額管理信息系統(tǒng)，將其和財務(wù)核算系統(tǒng)相互對接，實現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析，及時明確偏離的具體原因，進而核定煤炭經(jīng)濟業(yè)務(wù)單價形式，提供充足的基礎(chǔ)資料。在此條件下，預(yù)算編制工作人員，只需要錄入工作量，便能夠形成預(yù)算數(shù)據(jù)，能夠滿足煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理實際需求。在測定單價時，能夠充分利用市場資源優(yōu)勢，實現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)外擴，簡化工作流程。實現(xiàn)財務(wù)核算系統(tǒng)和全面預(yù)算管理定額系統(tǒng)的全面對接，確定工作量后，應(yīng)用全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)，能夠自動計算相應(yīng)的預(yù)算金額，和財務(wù)核算信息化系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，進行綜合比對分析，分析預(yù)算偏離情況。在實際工作中，各部門能夠利用此信息平臺，共享相關(guān)數(shù)據(jù)，進而能夠提高預(yù)算編制工作的自動化水平[2]。

3.2 完善全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

結(jié)合上述舉例的煤炭企業(yè)來說，若想改善當(dāng)前預(yù)算管理工作存在的問題，需要減少管理者的干預(yù)影響，完善全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)。目前，S公司預(yù)算組織結(jié)構(gòu)如圖2所示，組織架構(gòu)較為完善。不過在具體落實方面，還存在各類問題。基于此，煤炭企業(yè)想要進行好內(nèi)部控制優(yōu)化，就一定要注重對組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)工作，科學(xué)合理的全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)能夠大大加強工作效率。除此之外，要成立監(jiān)督管理工作，做好內(nèi)部監(jiān)督工作。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，強化監(jiān)督管理工作，能夠保證預(yù)算執(zhí)行到位，實現(xiàn)內(nèi)控優(yōu)化。將全面預(yù)算管理，全面融合到內(nèi)控體系中，促使二者能夠有效結(jié)合，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理工作開展的作用。如此，能夠細(xì)化各個部門工作職責(zé)，細(xì)化部門工作內(nèi)容，實現(xiàn)細(xì)致化分工，提高工作效率。在此基礎(chǔ)上，做好預(yù)算編制和執(zhí)行考核工作，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)[3]。

圖2 S煤炭公司預(yù)算管理組織架構(gòu)

4 結(jié)束語

綜上所述，對于煤炭企業(yè)來說，強化全面預(yù)算管理工作，對推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展，有著積極的作用。基于此，需要結(jié)合企業(yè)實際存在的問題，創(chuàng)新管理方法。