企業會計行為主體獨立性及評價指標體系研究

孫宇婷

摘要：隨著我國企業中經營權和所有權的單獨運營，企業會計行為主體獨立性的問題受到了社會各界的廣泛關注，我國在經濟的發展過程中出現了許多上市公司財務報表違規造假的行為，影響了我國經濟的持續健康發展。會計人員的違規造假、財務資料的虛假使證券市場生存和發展的信用基礎受到了嚴重的影響，阻礙了證券市場的發展和前進。本文旨在對企業會計行為主體獨立性的相關概述及影響因素和企業會計行為主體獨立性的評價指標體系及具體應用進行相應的分析，希望能夠促進企業持續發展，真正發揮現代企業制度所有權與經營權之間的優勢，維護證券市場的安全穩定，推動我國經濟的不斷發展。

關鍵詞：企業會計；主體獨立性；評價指標；研究

企業會計員行為獨立性的缺點普遍出現現代化企業發展過程中，隨著我國現代企業制度的構建，會計人員逐漸發揮更大的作用和價值，其承擔的責任也更加的重大，所以只有保障會計人員行為主體地獨立性，才能促進現代企業的進步和發展。現階段我國會計人員獨立性普遍出現缺失的情況，研究企業會計行為主體獨立性擁有重要的價值和作用。

一、企業會計行為主體獨立性的相關概述及影響因素

（一）企業會計行為主體獨立性的概述

會計獨立性是全部會計工作中的重要部分，然而卻無法給會計獨立性設置完整的定義，現階段理論界分析會計獨立性普遍的概念是審計方面的獨立性，會計獨立性的意義多個方面，都應用到審計獨立性的意義去分析。現階段對于審計獨立性的分析有兩個方面，包括：抽象概念和嚴謹的概念框架。普遍的學者在研究審計獨立性時通常利用抽象的概念進行分析，將獨立性視一種精神品格，相關的審計人員需要保持一定的獨立性，不能因為經濟利益和感情影響工作效率和工作狀態。獨立性是一種主觀方面的意志，審計師不能將觀點和結論過分依賴或服從于相反觀念的利益關系人施加的壓力，審計師需要始終保持獨立的狀態，客觀、理性的提出相應的建議。

企業會計行為主體主要會計人員和會計機構兩方面的構成，它不僅是實踐活動的主體部分，還是會計活動的重要部分，其中會計人員是個體的存在，會計機構是會計群體，群體行為對個體行為的前進發展具有重要的導向作用，個體行為是群體行為的重要表現形式。此外，會計機構是會計人員的集中地，是會計工作的主要場所。會計人員和其構成的會計機構是企業會計工作的重要執行者，也是通常所講的會計行為主體。

（二）企業會計行為主體獨立性的影響因素

現階段，我國的企業遵循組織方式和規模基本分為上市公司、大型國有企業、各類非國有中小型企業和外資企業等多種方式，不同的企業組織方式和規模，會計信息所提供的方式也不相同。企業的構成方式及其規模不同、監管程度差異、管理層的相關預期不同、統計會計數字的方式差異，所以會造成會計行為主體獨立性因企業構成形式和規模會出現一定的差異。

企業會計控制體系其中包含企業會計核算制度、內部控制及審計制度等不同的制度，企業會計控制對會計獨立性擁有巨大的影響作用，企業會計控制制度關系到 國家相關會計法規制度的具體執行。單位內部會計控制制度是我國的法規貫徹執行過程中的重要保證，若缺少相關的會計管控制度，會對國家會計法律、法規的具體實施有一定影響。

現階段的政治制度對企業會計的影響是很明顯的。政治環境的變化不僅給國家政治方針政策的改變帶來一定的影響，改變相配套的法律規定，還能對國家的政治體制改革帶來一定的改變，其中包含和會計有關的制度規定的改革。現階段經濟對企業會計帶來的作用更加的直接、具體，它不但影響到企業會計核算的范圍和要求、會計管理的方式、控制范圍和管理質量，此外還對整體會計理論構建產生一定的影響，對企業會計管理從理論和實務上出現重要的改變]。

二、企業會計行為主體獨立性的評價指標體系

（一）會計獨立性綜合評價指標概述

會計工作的主體主要獨立是一種理想目標，現階段企業的發展過程中總是會產生不同程度的會計作假行為。前期的工作發展過程中，會計作假行為出現的主要動因分為壓力、機會等多個方面，而關系會計獨立性的多個方面的主要是會計職業道德、內部管理、公司治理體系、外部監督方式。其中，會計職業道德和內部管理是最重要的方式，但是公司治理組織和外部監管機制則對會計人員的工作行為起到了間接性的作用。

（二）企業會計行為主體獨立性評價指標體系的原則

企業會計行為主體獨立性評價指標體系要在科學、有效的基礎上進行工作，不僅真實的體現企業會計行為主體獨立性的基本要求，有效地分析獨立性的程度大小和各影響因素對其產生的效率和作用，此外還要減少指標間的重復，以使評價標準和評價基礎有效地結合起來，構成層次清晰的整體。選取的指標需要概念條理、含義準確，且有一定的科學內涵，計算方法科學、規范。

結論

本文對經濟學投入產出的模式進行相應的參考，逐步建立起企業會計行為主體獨立性評價指標體系，并利用調查問卷等不同的方式，并把它具體應用到實踐過程中，為定量研究企業會計工作的主體獨立性構建穩定的基礎。通過普通會計工作者，并通過在企業中的作用和所充當的角色，著重分析了企業內部控制和職業道德的構建對普通會計工作者的影響，分析出對于保障普通會計工作者的獨立性來說，企業內部控制管理比職業道德約束更具有作用。

參考文獻：

[1]郭文.企業外部審計獨立性研究[J].時代金融，2010（12）

[2]杜勝利.首席財務官制度與現代企業治理[J].中國總會計師，2010（09）

[3]彭君輝，張集瓊.淺析會計獨立性[J].西南農業大學學報（社會科學版），2009（06）