制藥企業稅收籌劃問題分析

楊文婧

摘 要：在我國醫療衛生行業領域改革不斷深化推進的背景下，制藥企業在政府定價和指導價等政策規定以及行業領域發展趨于成熟等方面因素的影響下，制藥企業面臨的外部競爭越發激烈，加強制藥企業稅收籌劃，已經成為制藥企業經營管理的重要內容。本文針對制藥企業的稅收籌劃有關內容，首先簡要概述了制藥企業稅收籌劃的基本切入點，其次重點分析了制藥企業稅收籌劃中需要注意的幾項問題，最后就制藥企業具體稅收籌劃活動的組織實施，進行了相應論述。

關鍵詞：制藥企業；稅收籌劃；政策規定

合法合規地進行制藥企業的納稅籌劃，能夠有效降低制藥企業的成本支出，對于促進制藥企業經濟效益的改進提升也具有非常重要的作用。目前，不少制藥企業在內部經營發展管理過程中，對于納稅籌劃還沒有足夠的重視，企業內部的納稅籌劃不夠系統科學，納稅籌劃效果不佳，甚至出現了納稅籌劃風險問題。因此，結合制藥企業的經營活動實際，改進完善制藥企業的納稅籌劃，已經成為當前制藥企業內部管理的重要內容，這對于促進改進提高制藥企業內部管理，確保制藥企業戰略發展目標的順利實現也具有重要意義。

一、制藥企業稅收籌劃的基本切入點

稅收籌劃，也就是在國家法律法規的允許范圍內，納稅主體在基本稅務框架中，對企業內部的各項涉稅業務活動所開展的統籌規劃，以盡可能地降低稅收成本，規避納稅風險，并實現企業利益效益的最大化。對制藥企業來說，開展納稅籌劃需要考慮方方面面的因素，特別是應該注意從以下幾方面切入：

第一，從節稅空間相對較大的稅種切入，也就是按照制藥企業擔負的各種稅種的性質特點、稅務額度大小等方面出發，進行科學合理的規劃，重點綜合考慮分析制藥企業的經濟活動與稅負的影響、每種稅負的具體彈性因素等，區分主次和重點開展制藥企業的稅收籌劃工作。

第二，從國家的稅收政策優惠切入。對于制藥企業來說，進行稅收籌劃，非常重要的一方面工作就是充分運用國家的有關稅收優惠政策來享受節稅帶來的利潤收益。運用稅收優惠政策，要求制藥企業必須對有關的稅收政策及其具體的適用條件、納稅流程進行準確深入地了解，以免出現稅務風險。

第三，從影響具體納稅金額的影響因素切入。影響制藥企業納稅額的具體因素，主要包括三個方面。一是納稅人構成，不同稅種面向的納稅主體也是特定的；二是稅額的計算依據，稅額計算依據越小納稅負擔也就越小；三是稅率因素，稅率最低也就意味著納稅額的最低。

二、制藥企業稅收籌劃中需要注意的關鍵問題分析

合法合規的稅收籌劃，在方案制定方面應該包括四項要求，也就是整個稅收籌劃過程中，業務流程必須規范合法、稅收政策優惠減免運用充分、稅收籌劃方法切合實際、會計處理方面做到統籌全局。在制藥企業的具體稅收籌劃方法運用方面，關鍵應該注意處理好以下問題：

1.把稅收政策規定充分融入制藥企業的業務活動流程中。制藥企業在稅收籌劃活動的開展過程中，必須結合制藥企業的實際業務活動，要全面梳理承擔的稅款種類以及不同稅款種類的法律條文規定，及其相對應的稅收優惠政策，然后再綜合考慮制藥企業的經營發展全局，制定最切合企業實際最優化的稅收籌劃方案。

2.依據現行的稅收政框架開展制藥企業的稅收籌劃活動。制藥企業應該注重將企業自身的各項涉稅業務進行全方位的整合解析，在稅收政策框架基礎上，結合制藥企業的經營活動實際來尋找稅收籌劃的空間，特別應該注意防范可能出現的納稅風險問題。

3.把稅收籌劃與相應的會計技巧充分結合起來。在制藥企業開展稅收籌劃的過程中，必須注重熟練地運用各項會計制度規定以及會計準則，通過一些合法合規、科學恰當的會計處理方法的有效運用，最大程度的降低制藥企業的稅務負擔。

三、制藥企業稅收籌劃優化策略研究

稅收籌劃工作非常專業，在開展稅收籌劃方面，必須以國家稅務方面的法律法規作為依據，結合企業的實際情況，改進完善稅收籌劃的組織管理，抓住稅收籌劃的關鍵環節，尋求節稅的最大空間。在制藥企業的稅收籌劃具體組織實施方面，可以探索采取以下幾項措施：

1.加強對制藥企業稅收籌劃的組織管理。稅收籌劃是一項系統性專業性非常強的工作，在制藥企業的稅收籌劃上應該注重建立完善組織領導體系，加大工作力量投入。首先，應該對制藥企業目前的財務組織結構進行適當調整，單獨成立或者是在財務部門內部成立稅務籌劃專職機構，單獨負責組織開展制藥企業內部的稅收籌劃工作，當制藥企業內部經營管理過程中制定具有戰略意義的經營決策或者是財務政策時，都應該經過稅收籌劃機構的專業論證分析。其次，應該注意加強對國家有關稅務法律法規的跟蹤分析，特別是在當前國家深入推進供給側結構性改革改革，加快醫療衛生領域改革的形勢背景下，關系到制藥企業的各項稅收政策也處于不斷變化的狀態，制藥企業應該對關系到納稅方面的政策規定進行動態的跟蹤分析研究，指導企業開展納稅籌劃工作。

2.科學合理的選擇運用稅收籌劃基本方法。對于制藥企業來說，可以選擇使用的稅收籌劃方法種類較多，在具體的運用過程中，應該結合企業的實際情況來選擇最有利于控制稅務的籌劃方法。較為常用的稅收籌劃方法主要有以下幾種：納稅人籌劃，對某項涉稅業務采取不同類型納稅主體選擇，或者是納稅主體在規定允許范圍內進行合理轉化，以適用較低稅率降低稅負。稅基籌劃方法，主要是在稅率固定的前提下，通過對稅基實現時間的合理安排控制，或者是合理分解稅基以及實現稅基的最小化等來降低納稅負擔。稅率籌劃方法，在計稅依據保持固定的情況下，通過各種稅收優惠政策適用最低稅率，來降低制藥企業的稅務負擔。稅收優惠籌劃方法，主要是運用免稅、減稅、免征額、起征點、優惠稅率、稅收抵免以及退稅等政策降低稅務負擔。會計籌劃，主要是利用分攤籌劃、會計估計等最有利于降低企業稅負的會計政策來實現節稅。遞延納稅籌劃方法，主要是對納稅的具體時間、具體地點等合理的籌劃，獲取資金的時間價值。

3.根據制藥企業的具體業務活動針對性地開展稅收籌劃。首先，應該適應“營改增”政策以后的實際情況，結合制藥企業在廣告宣傳方面費用投入較高的實際，對制藥企業有關的廣告宣傳費用進項稅抵扣。特別是由于廣告宣傳在類型上屬于文化創意服務，因而制藥企業可以通過取得增值稅專用發票的方式進行抵扣，降低稅負。其次，應該注意加強制藥企業經營管理方面存在的各類稅收籌劃空間的發掘利用。尤其是當前外部市場環境下，制藥企業面對的外部醫藥行業領域分工更加精細，制藥企業在原材料采購、固定資產折舊、產品銷售等方面，既可以通過納稅主體選擇來進行稅收籌劃，也可以充分運用減免稅優惠政策來進行納稅籌劃。比如，在存貨環節方面進行企業的稅收籌劃，如果購進材料價格降低應采取先進先出，反之則采取加權平均，如果波動較大則采取個別計價法。最后，制藥企業作為高新技術類型企業，國家通常制定了較多的稅收政策優惠，制藥企業應該通過各種方式尋找納稅籌劃路徑，比如對企業進行分立、合并等方式，組建制藥企業的技術研發中心，或者是成立銷售公司等等方式，開展稅收籌劃，降低企業的稅務負擔。

四、結語

在制藥企業的稅收籌劃方面，應該從制藥企業的經營發展實際狀況出發，在制藥企業經營活動的具體環節，改進完善稅收籌劃方案，進一步提升制藥企業的稅收籌劃時間效果，減少企業稅收成本開支，促進企業利潤收益水平的改進提升。

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