關于公路建設項目審計的實踐探索

周德錚

摘要：公路工程造價是公路建設項目審計的核心內容之一，其形成貫穿于建設項目全過程，尤以施工階段和竣工決算階段更為重要。但在竣工決算審計中發現施工單位以各種手段高估冒算工程價款的現象卻時有發生，本文就公路建設項目審計的實踐做一探討和分析。

關鍵詞：項目工程；項目審計；公路施工

交通工程建設項目跟蹤審計實踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監督和咨詢作用；另一方面，要嚴守監督咨詢的角色定位，以服務建設項目為己任，對于發現的工程建設管理問題，一定要通過項目辦或監理等管理機構去解決，而不能越俎代庖。因此，審計人員既要當好項目建設資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，并應逐步建立起與被審計對象之間的溝通機制、商量機制和融合機制，使其在提高管理水平上與被審計對象融為一體。

一、交通工程建設項目跟蹤審計優勢分析

事后審計對隱蔽工程結算存在的疑點只能先詢問建設單位的相關負責人，由于建設單位已經簽字認可，若其中存在質量、安全和腐敗等問題，則無從查證；而跟蹤審計中，審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量，有效地防范了質量、安全和腐敗的風險。實踐中，一些低價中標的施工單位，期望通過工程變更方式提升利潤，這對于其他一些施工企業明顯是不公平的。所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監督環節。由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而能夠有效控制變更工程的造價。這不僅對節約投資和廉政建設工作大有益處，而且能夠在一定程度上抑制低價搶標的現象。對工程造價實行事后審計的，監理處工作人員在工程完工后還要向審計組作較長時間的解釋工作。這種解釋工作趨于“空對空”，作解釋的監理人員憑空直述，聽解釋的審計組人員，由于并未介入具體工作，因此難免道聽途說，這無疑大大地削弱了審計的監督作用。實行跟蹤審計，工程完審計也隨之完結。由于審計人員直接介入工程全過程，不僅增加了監督的直觀性、針對性和有效性，同時也有利于監理人員提高工作效力，及時投入新的工作。

二、交通工程建設項目跟蹤審計存在問題

和過去的審計模式相比，其對象更多樣、范圍更廣泛、內容更全面和環境更復雜，因此其開展成本與以往的常規審計模式相比也要高的多。但是在現有的條件下，還無法定量地測算出這種審計模式所達到的審計效益比常規審計的效益高出的數值，也無法判定其增加的成本與其達到的審計效益是否成正比。因此，這種模式的廣泛開展必然會受成本與效益的制約。跟蹤審計并未對其介入的階段作明確規定，但是審計效果卻會因其介入的時間不同而不同。理論上講，跟蹤審計介入得越早越好，但是一方面審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任；另一方面建設單位認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，無需在前期介入。因此在跟蹤審計實踐中，絕大多數是在施工和竣工結算階段才聘請跟蹤審計單位介入，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。跟蹤審計作為一種全新的審計模式，打破了傳統的以事后審計為主的靜態審計觀念，創造了在建設全過程中進行的一種動態審計。因此需要相關的審計法規為審計人員所承擔的責任和風險作支撐，為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，因此審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目作出共性的評價和判斷，這些都使得審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

三、交通工程建設項目跟蹤審計的具體實施

（一）把握跟蹤審計的介入時間。

跟蹤審計作為一種績效審計模式，應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入；是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。建設項目情況的不同選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。此外，在審計過程中，要體現跟蹤的適時性，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求，要及時跟進。

（二）把握跟蹤審計的關鍵環節。

“跟蹤審計”的含義往往被簡單理解為審計人員要在項目建設的過程中比較穩定地駐扎在建設工地，像監理工作一樣，對項目建設的全過程進行實施監督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但在審計力量不足、審計成本有限的情況下，這種方式會大大提高審計成本，降低審計效率，所以應把握建設過程中的關鍵點，變全天候的跟蹤為“關鍵環節”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設項目的關鍵控制點一般表現在這幾個環節：前期決策；勘察設計；招標投標；施工準備；隱蔽工程驗收；各主體工程部位驗收；材料與設備的采購；工程款的支付；重大變更；竣工驗收等。

（三）充分整合跟蹤審計資源。

在跟蹤審計資源的利用上，要實現政府審計機構、中介組織和內部審計機構的協調和分工。跟蹤審計的工作量大、工作任務重，單純依賴某一方面審計力量難以完成，需要充分整合審計資源，以內部審計和外部審計相結合的方式進行。利用內部審計機構熟悉內部業務、易溝通等優勢，結合外部審計機構專業人才儲備較好、相對力量較強的優點，內外協作，以更好地開展跟蹤項目審計工作。為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，理應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，使跟蹤審計逐步進入程序化軌道中。

參考文獻：

[1]胡世琴.公路建筑施工過程審計質量控制研究[J].企業文化，2015.

[2]田月華. 跟蹤審計在施工質量控制[J].西安建筑科技大學學報，2017.