寧波高校內(nèi)部會計控制制度中存在的問題及完善措施研究

王晴芳 王澤思 周寅

摘要：隨著我國科教興國戰(zhàn)略的實施和高等教育大眾化進程的加快，我國高等教育事業(yè)進入了前所未有的快速發(fā)展時期。但財務漏洞、各種損失和浪費、舞弊行為等問題也隨之而來，而解決這些問題的關鍵是如何建立和完善適合高校自身特點的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮其在高等教育中的促進作用。

關鍵詞：高校內(nèi)部會計控制制度；現(xiàn)階段問題；完善措施

近年來，我國高校辦學規(guī)模的不斷擴大，完善的內(nèi)部會計控制是進一步深化經(jīng)濟體制改革的重要條件，是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計資料完整與真實的必要保障。但由于高校內(nèi)部控制制度不完善所引起的高校經(jīng)濟犯罪案件頻頻發(fā)生。對此，我們通過走訪寧波8所高校及2所企業(yè)，通過調(diào)查問卷的方式，發(fā)現(xiàn)大部分高校和企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度中存在著一些問題。這次調(diào)查共發(fā)出問卷265份，有效回收 212份， 有效回收率為80%。在已回收的問卷中， 來自高校的答卷為148份， 占全部回收問卷的70%；企業(yè)的答卷為64份，占30%。通過客觀地分析了問題的成因， 提出了解決問題的建議。

一、高校內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制觀念和意識淡薄。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。有部分高校雖已制定了內(nèi)部會計控制制度，但因為學校工作人員對內(nèi)部控制制度沒有概念、意識淡薄，導致制度實施困難，難以有所成效。但高校管理者往往對內(nèi)部控制重要性認識不足，而把重心放在教學、科研、擴招等工作上。沒有按照國務院財政部規(guī)定，制定高校內(nèi)部會計控制制度。亦或者制定了，卻形同虛設，未如實執(zhí)行。導致高校經(jīng)費報銷過于隨意，各級財務部門會計信息傳遞不及時，形成部分資金留置、私設“小金庫”的現(xiàn)象。（二）監(jiān)督管理力度不足。

由于內(nèi)部控制的主要對象為高層管理者，導致監(jiān)督管理部門不能切實履行職能。在實際工作中，內(nèi)部財務審計人員直接由高層管理者分派并受其管理，這將導致內(nèi)部控制制度即使完善，也無法切實落實下去，出現(xiàn)財務人員走過場，結(jié)論難落實的情況。使內(nèi)部控制制度失去嚴肅性。

（三）內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全。高校往往重視重點部門預算資金的內(nèi)部會計控制，而易忽視下級分院，后勤單位等資金的內(nèi)部會計控制。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)在財產(chǎn)物資控制方面，高校普遍存在重購置、輕管理的現(xiàn)象。對于固定資產(chǎn)及材料采購、驗收、保管等職責未進行分離，對于材料領用不按規(guī)定的手續(xù)辦理，也不及時與會計記錄進行核對。導致資產(chǎn)重復購買，利用率低下。對于資金使用，未加強管理，導致錢到用時方恨少的情況。在預算方面，高校缺乏調(diào)研和論證，在預算執(zhí)行上存在內(nèi)容不實，資金使用效益不高。

（四）財務人員素質(zhì)不高。財務人員素質(zhì)直接影響財務工作水平，進而影響到高校內(nèi)部管理績效。但財務人員往往經(jīng)受不住市場經(jīng)濟大潮的沖擊，利用職務之便行違法犯罪之事，例如某校相關人員時常利用職權(quán)之便貪污受賄，挪用基建工程的專項改造資金，處處吃回扣，還高估工程竣工結(jié)算資金。財務科出納隱匿收款憑證記賬聯(lián)，偷用財務專用章，私設“小金庫”等等。一方面高校內(nèi)部會計控制制度有缺陷，內(nèi)部沒有嚴格的審計監(jiān)督制度；另一方面，高校內(nèi)部對財務犯罪人員制定的處罰制度不夠嚴。終究到底，高校財務人員犯罪的根本原因是個人利益驅(qū)使。

二、針對目前存在的問題應采取的完善措施

（一）樹立正確的內(nèi)部會計控制意識。高校可以根據(jù)《會計法》《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等法律法規(guī)，結(jié)合學校自身的內(nèi)部控制規(guī)定，制定適應高校業(yè)務特點和管理要求的制度。特別是一些高校管理層的領導缺乏意識那么就會造成無法自上而下的推行內(nèi)部 控制的理念，這就成為了一種形式與空話。因此，要制定以高層管理者為主的經(jīng)濟責任制，高層管理者帶頭切實履行，加大校內(nèi)內(nèi)部會計控制制度的宣傳力度。（二）加強財務內(nèi)部牽制制度。

加強內(nèi)部牽制制度的核心內(nèi)容是不相容職務的分離與牽制。在走訪高校時，我們了解到某財務科出納通過銷毀記賬憑證、做假賬并私蓋財務專用章等方式將10名學生所交學雜費4.6萬元據(jù)為己有，事后將這筆錢用于賭博和消費。出納的犯罪行為之所以能夠輕易得逞，與該校內(nèi)部會計控制制度不嚴密有很大關系。因此，高校可以制定定期輪崗制，落實崗位責任制。可以采取一人一崗，多人多崗，多人一崗，但絕對不能一人多崗，這是為了保證高校各項業(yè)務活動的有效進行，確保資產(chǎn)的完整、安全，防止欺詐的有效措施。

（三）建立嚴格的預算控制制度。從預算管理來看， 高校預算編制存在一定的隨意性， 預算批復缺乏嚴肅性和合規(guī)性。例如某高校 2016年預算批復的財政撥款為 134，876萬元，而實際執(zhí)行為 189，743萬元， 其間又增加各項科研等預算 65，233萬元，占“二下”預算批復的 52%。從數(shù)據(jù)中，我們可以看到，實際執(zhí)行中并未按照原先的預算進行，反而很隨意的增加預算費用，有的甚至未經(jīng)審核，先斬后奏。高校內(nèi)部應盡量避免無計劃、無定額使用資金，且預算內(nèi)容要具備合理性、可行性。預算執(zhí)行要具備嚴肅性，決算要能真實地反映預算執(zhí)行的實際情況才行。

（四）提高財務人員素質(zhì)。內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行者是人， 所以財務人員的素質(zhì)直接影響到其執(zhí)行效果。首先，完善高校內(nèi)部會計控制制度，建立建全會計監(jiān)督制度無可厚非。其次，注重財務人員素質(zhì)教育也是相當重要的。提高財務人員綜合素質(zhì)至關重要。針對財務人員的不法現(xiàn)象，高校可以采取2種方法：

1.自律加他律。一方面加強財務人員職業(yè)道德培訓。對于財務人員來說，專業(yè)技能固然重要，但職業(yè)道德，也不容小視；另一方面定期組織法律知識的學習，并安排相關法律考試。很多財務人員就是因為缺乏法律知識，導致執(zhí)法不嚴，不能依法辦事。

2.嚴格把控應聘。在招聘財務人員的關口處，擇優(yōu)錄用。這里的擇優(yōu)，不僅僅在于業(yè)務實操能力，更在于個人綜合素質(zhì)能力。

三、總結(jié)

本研究分析了高校制定和實施內(nèi)控會計控制制度的必要性，并通過對寧波8所高校及2所企業(yè)的現(xiàn)狀進行調(diào)查分析，提出了意見與建議。但是本研究中的高校建立在較少樣本的調(diào)查結(jié)果上提出來的，而且對于內(nèi)部會計控制制度的設計了解的不是很清楚，只是針對高校制定的內(nèi)部會計控制制度要考慮的最基本問題。

以上僅代表我個人的一些觀點，論文中仍有些漏洞，我會繼續(xù)努力調(diào)研，從而不斷改善論文。

參考文獻：

[1]程琨。會計內(nèi)部控制策略在事業(yè)單位的分析[J].勞動保障世界，2017.

[2]王韶華。高校會計內(nèi)部控制設計風險點及防控[J].中外企業(yè)家，2017.

作者簡介：

王晴芳（1997-），女，浙江寧波人，寧波大學科學技術學院在讀本科生，會計學專業(yè)，曾獲達人秀一等獎、文藝活動標兵等。

王澤思（1989—），女，河南焦作人，漢族，碩士學歷，寧波大學科學技術學院行政秘書，從事學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關工作。