淺析行政事業單位的內部控制

摘 要 行政事業單位作為社會服務的提供者和監督者，代表著我們黨和政府履行管理及國家負責的社會事業的服務職能，而內部控制是行政事業單位管理的重要內容，加強其自身的內部控制可以提高單位的管理水平，改進、規范財經秩序，同時對于建設服務型政府具有重要意義，本文基于內部控制的意義和存在的問題為切入點，從而對完善行政事業單位內部控制的有效性進行探討。

關鍵詞 行政事業單位 內部控制 監督管理

作者簡介：杜師帥，天津市東麗區人民檢察院行政科。

中圖分類號：D630 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.06.305

一、行政事業單位內部控制的作用

（一）保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施

健全完善的內部控制，可以對單位內部的各部門、各流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規得到有效的執行。

（二）保證會計信息的真實性和準確性

健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映單位的各環節實際情況，并能加強內部監督，及時發現和糾正內部控制中的漏洞，會計中的各種錯弊，做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾，從而保證會計信息的真實性和準確性。

（三）提升行政效率，降低行政成本

我國大部分行政事業單位經費來源于國家撥款，在目前外部監督以及控制作用不夠的情況下，關鍵還需要行政事業單位自身加強內部控制，在重點環節制定完善的制度標準，科學的監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現象的發生，從而降低成本、效率提升。

二、行政事業單位內部控制原則

不同行政事業單位客觀上存在各方面的差異性，這意味著在內部控制方面并沒有一個可以套用的統一模式，但是這并不意味著行政事業單位內部控制沒有規律可循。從目前行政事業單位內部控制的一般原則來看，主要包括以下幾個方面：一是全面控制原則，即內部控制要做到面面俱到和全員參與；二是動態適應原則，行政事業單位內部控制要根據外部環境和發展階段等方面的變化來進行動態調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善；三是權力制衡原則，是指內部控制要在權力設置、職責分工、流程開展等方面進行權責的合理分配，形成一個良好的制衡機制，相互制約、相互監督。

三、行政事業單位內部控制存在的問題

自行政事業單位內部控制被提出后，行政事業單位就開始著手內部控制體系建設，真正領悟文件精神，高效執行內部控制程序，讓內部控制發揮應有的效果還是很少，接下來探討一下內部控制建設過程中存在著諸多不足：

（一）內部控制環境薄弱

目前行政事業單位內部控制環境不是很完善，企業紀律、內控文化、權責分配、人力資源等方面存在較多問題，使得內部控制工作的開展受到了負面影響。

（二）對內部控制重視不足

目前行政事業單位內部控制工作的開展沒有得到足夠的重視，單位的經營管理者對于內部控制的重要作用以及迫切性沒有一個充分的認知，觀念層面的認識不足使得內部控制在行政事業單位被明顯邊緣化，對于制度落實執行沒有正確引導，最終導致其流于形式。后果就是對于這一工作開展的支持嚴重不足，組織、人力、物力等方面都無法根據內部控制的需要來進行設計以及配置，結果導致內部控制的開展受到各種阻礙，財務人員在制度執行過程中工作不被理解，執行困難大，最終內部控制執行的積極性降低使得其效果受到很大的負面影響。

（三）內部控制制度不健全

1.相當多的行政事業單位的內部控制制度都流于形式。不相容崗位是指那些如果由一人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤行為的崗位，行政事業單位不相容崗位相互分離的核心是“內部牽制”，它要求每項業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員來處理，相互之間既相互協作又相互制約。但在實際工作中，一人兼多崗的情形非常普遍。

2.內部授權審批制度缺乏執行力度。行政事業單位的內部授權控制要求各崗位、人員辦理業務和事項的權利范圍、審批流程及相關責任，建立重大事項集體決策制度和聯簽制度。通過調研不難發現，部分行政事業單位仍是由“一把手”說了算，無法按照審批權限運行業務流程，所謂的“集體決策”、“聯簽”也是流于形式。

（四）信息溝通渠道不暢，信息不對稱

我國行政事業單位在信息溝通方面突出的特點是信息溝通不健全。其主要包括：一是信息不公開透明，盡管我國中央部門和地方政府“三公”經費已經全部信息公開，但標準不一的賬單讓社會公眾看不懂數字的背后的意義，多數公開只是流于形式；二是信息溝通的渠道不暢通，信息溝通主要包括上下級之間的溝通和各部門之間的溝通。一方面，我國行政事業單位上下級溝通渠道并不通暢，下級一般很難向上級反饋意見，上級難以全面掌握情況，并將指導意見傳達下級各部門；另一方面，單位內各部門之間的信息溝通渠道也不暢通，各部門缺乏信息溝通制度來保障有效的溝通。

（五）人員配備不足，專業人才匱乏

內部控制的主要工作是對所有經濟業務進行流程梳理，風險識別和風險評估，制定出風險應對措施，最終推進制度的建立和執行。因此，內控人員需要具備專業化的職業素質。而現階段，大多行政事業單位的內控人員職位主要由財務人員兼任，財務部門的內控工作主要停留在一般經濟事項和財務收支上。內控工作涉及的部門眾多，專業性較強，目前的內控人員配備已不能滿足內控工作的需要。

四、完善行政事業單位內部控制的建議

（一）強化內控意識，建立良好的內控環境

良好的內部環境是完成內部控制工作的基礎，對完善行政事業單位的內部控制起著推動性的作用。首先，單位負責人要對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，重視內部控制制度的健全和人才的培養，營造一個良好的內部控制氛圍。其次，強化行政事業單位全員的內控意識，包括單位負責人、內控管理人員及其他人員的內控意識，加大宣傳指導內部控制的建設，內部控制建設是一項系統工程，而非某一部門單獨完成的工作。這就需要單位職工全員參與，明確崗位職責、分工，堅持不相容職務相分離，培養良好的內控環境。最后，加強人員的培養，把好人員任用關，確保內部控制關鍵崗位配備的人員具備與其工作崗位相適應的資格和能力，不斷加強職工業務培訓和職業道德教育，提升職工素質，實行財會部門關鍵崗位定期輪崗制度等，逐步實現內部控制環境的優化。

（二）建立風險評估體系，加強風險控制

風險評估是風險控制中的重要環節，建立風險評估體系，加強風險控制應做到以下幾點：一是設立內部控制的目標，風險是在內控目標是否實現的基礎上產生的，因此識別和分析風險之前應先設定內控目標；二是及時進行風險評估，當前行政事業單位面臨的潛在風險越來越多，當本單位業務發生變化時，如果沒有及時進行評估，會使單位業務活動存在潛在風險；三是在開展風險評估之后應產生風險評估報告，內控管理人員應提交報告給單位負責人，提醒單位負責人當前內控工作的風險，并采取相應的風險防控措施。

在進行業務層面的風險評估時，應重點關注預算業務控制與管理、收支管理情況、政府采購管理情況、資產管理情況、建設項目管理情況、合同管理情況等。通過對各個環節風險控制要素的識別、歸類和分析，找出關鍵風險點，進行分析排隊，建立內部的風險防控體系，有效地防范和規避各類風險。

（三）完善內部控制制度

行政事業單位應根據內部控制工作開展的需要，制定更加完善的內部控制制度，重點解決好內部控制方面的問題，同時還要盡量做到全面，如在資產安全、信息溝通、審批權限等方面都要有相應的制度，從而提升內部控制工作的規范性。內部控制制度完善設計，一方面是要注意對于其他行政事業單位制度的借鑒，結合自身的實際情況，將那些成功的制度做到為我所用；另外一方面則需要在內部控制制度建設方面，充分注意員工的參與，征求廣大員工的意見以及建議，從而提升制度的科學性以及權威性。

（四）打通信息溝通壁壘，強化信息溝通

強化信息溝通方面，可以采取以下措施：一是采取多渠道的信息溝通方式，縱向溝通方面可以通過建立內部報告體系實現上下級信息溝通，橫向溝通方面可以建立相關制度保障各部門之間信息高效溝通；二是完善信息反饋機制，社會公眾與行政事業單位之間應建立相應反饋機制，公民可以對行政事業單位公開的信息產生提出質疑，行政事業單位也應及時回應疑問，消除兩者之間的信息不對稱。

（五）加強人才培養，內控人員隊伍建設

行政事業單位應對內控部門進行調整，配置內部控制專職人員，建立行之有效的培訓和考核制度，在內審人員的業務培訓上下功夫，提高內審人員的崗位責任，提高內控工作的業務操作水平，規范內控工作業務操作的流程，全面提升內控人員隊伍的綜合素質建設。