基于黨的十九大重申建成稅收制度現(xiàn)代化的調查

崔宇笛

摘要2017年10月18日，中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會如期在京舉行，會上習近平總書記總結了上一個不平凡的五年我黨取得的輝煌歷程，并為全黨實現(xiàn)兩個一百年奮斗目標作出明確指示。黨政軍民學，東西南北中，黨是領導一切的。報告中，習近平總書記提出在下個五年中全面深化稅收體制改革等一系列指示。本文將對以上措施進行詳述與評析，并得出結論。

關鍵詞稅收制度 現(xiàn)代化 十九大 改革

一、中國共產(chǎn)黨與稅收的關系

（一）堅持中國共產(chǎn)黨的領導

黨是中國特色社會主義政治建設的領導核心，同樣是中國特色社會主義經(jīng)濟建設的主心骨，黨領導國家宏觀調控工作離不開對各級政府的財政收入予以把控，財政收入的基石則是稅收。黨領導稅收工作也正是黨統(tǒng)領國民經(jīng)濟命脈的源泉。在黨新的歷史方位中，中共中央對黨進一步深化稅收制度改革提出了若干要求，在發(fā)現(xiàn)問題，解決問題的過程中全面深化改革，保證在建國一百年時完成把我國建成富強民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化國家的戰(zhàn)略安排。

（二）發(fā)揮稅收的作用

稅收源自國家的形成，體現(xiàn)著公權利與私權利的平衡，保障著社會中公共服務的供給。良稅促進公民財產(chǎn)權和國家財政收入之間的雙贏，體現(xiàn)稅收制度制定者，黨的公信力、影響力；違反稅收原則、規(guī)則進行的非法稅收行為有損一個政黨在國民心中的安定力。新時代完善稅收制度有利于凈化我國稅收環(huán)境，有利于更加保護納稅人的利益，有利于中國共產(chǎn)黨統(tǒng)領全局，發(fā)揮現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系建設這一戰(zhàn)略目標中主心骨地位。

二、黨在新時期提出的稅收制度改革具體要求

（一）到2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化

國家稅務總局早在2013年就提出了到2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標要求。對于任何一個現(xiàn)代國家而言，稅收現(xiàn)代化事關國家發(fā)展、改革、穩(wěn)定大局，事關社會各階層利益，是國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要組成部分。提升稅收治理能力，推進稅收現(xiàn)代化建設，是我國在新形勢下就稅務系統(tǒng)學習貫徹黨的十八屆四中全會精神的重大舉措。

何為稅收現(xiàn)代化之內涵？王軍局長闡釋了稅收現(xiàn)代化主要包括六大體系。

第一，完備規(guī)范的稅法體系。

第二，成熟定型的稅制體系。

第三，優(yōu)質便捷的服務體系。

第四，科學嚴密的征管體系。

第五，穩(wěn)固強大的信息體系。

第六，高效清廉的組織體系。

但就稅務機關而言，我們要著力提高四大能力，也即：稅務機關應著力提升服務大局的能力；稅務機關要著力提升依法治稅的能力；稅務機關要著力提升改革創(chuàng)新的能力，以及稅務機關要著力提升傾情帶隊的能力。

為完成稅收現(xiàn)代化的目標，我們需要解決在過往稅收實踐中存在的一系列問題，舉例而言：我國存在我國個人所得稅制盡管開征時期較早，但因存在些許不合理因素，一直困擾著稅收對收入調節(jié)的功能。如最高邊際稅率過高，稅率模式復雜繁瑣的問題，其損害了經(jīng)濟效率，增加了稅制的復雜性，也無法體現(xiàn)稅收效率原則；再如稅率和費用扣除標準分別計量征收，導致了不同類別的收入稅負不同的問題，還間接地導致了綜合收入高、應稅所得來源多的人稅負輕，綜合收入低、應稅所得來源少的人稅負重的現(xiàn)象，這皆無法體現(xiàn)稅收公平原則。

在新時代黨統(tǒng)領全局重申建設稅收現(xiàn)代化之際，我認為首要任務還是從根本做起，夯實個稅，乃至直接稅的制度完善，利用大數(shù)據(jù)提高稅制設計水準，提高稅收整體素質。

（二）抓好落實《深化國稅、地稅征收體制改革方案》

分稅制自實施以來，在學界和實踐中均存在爭議。我認為分稅制的改革對于當前凈化稅收環(huán)境而言是主要矛盾，亟待重視與解決。

首先，我們要承認，我國地方政府普遍存在財權與事權分離，地稅與國稅劃分不合理的問題。在市場經(jīng)濟體制和公共財政模式的制度構建下，公共產(chǎn)品和服務的提供在中央和地方之間應有一個明確的分工，詳述而言，中央政府負責提供全國性的公共產(chǎn)品和服務，地方政府提供地方性的公共產(chǎn)品及服務。我們國家實施分稅制以來，呈現(xiàn)的態(tài)勢是財力的層層上移，中央財政的實力得到顯著加強，而事權卻層層下移，基層政府承擔需要財政支出的事項越來越多。

從全局看，由于行政權力的垂直集權，往往出現(xiàn)上級下達指令，下級政府實際履行的情況。由于地方政府財政收入的來源受其自身轄區(qū)內和區(qū)劃與區(qū)劃之間的影響，基層財政增長緩慢，財政支出的額度和頻率遠遠超過了財政收入的供給，入不敷出的現(xiàn)狀屢屢出現(xiàn)。基層政府被迫通過借債履職來飲鴆止渴，從而造成了基層政府的財政窘迫，無法提供足夠好且足夠多的公共產(chǎn)品和服務。

其次，我國現(xiàn)行的分稅制存在改革舉措夠不完善，中央、地方財政關系不夠清晰之現(xiàn)狀。追本溯源，實行分稅制改革的目的是增強中央財政控制，通過規(guī)定稅收各項內容管轄權，將原本屬于地方的稅收管轄權收歸中央，解決地方稅收權過重的問題。雖然經(jīng)過改革，中央財政收入得到了顯著增強，可是由于缺乏對全局的把握，受政治、經(jīng)濟、歷史等諸多因素的影響，又產(chǎn)生了新的問題：

1.地稅與國稅在稅種與稅種之間的界限不夠明晰。

2.稅收管轄權缺乏充足的規(guī)范性法律文件。

3.財權高度收歸中央，事權遺落地方。

4.稅款所有權和使用權與征收管理權不在一個系統(tǒng)下。

客觀地說，分稅制的出現(xiàn)克服了包干制、分成制的缺陷，利用科學方法將稅種進行劃分，將事權與財權相結合于相應政府，同時中央仍然控制著相應的稅收管轄權，同時滿足了地方與中央財政收入的循環(huán)需要，是一種比較理想的財政運籌體制，符合我國政治體制與經(jīng)濟體制的要求。真實的現(xiàn)實是我國對于分稅制既在抽象的法律規(guī)范性文件制定上，也在具體的征收實施中，都存在著不規(guī)范，不到位，不講究依據(jù)，模棱兩可等欠缺法制框架意識。

故我認為解決現(xiàn)行分稅制種種不規(guī)范現(xiàn)狀的當務之急當為細化規(guī)定，查缺補漏。將行政行為放進法制的框架中，同時保護納稅主體的公共物品享用權，又將效率與公平賦予人民政府，妥善履職。

（三）完善和落實好各項試點、改革工作

習近平總書記在黨的十九大報告中突出列舉了當前稅收實踐中可供創(chuàng)新之路，主要針對稅基稅制，完善和敢于落實稅收試點工作在新時代稅收現(xiàn)代化建設的過程中，扮演著“奇兵”的作用。一切從實際出發(fā)，理論結合實際，探索出科學的治稅之路是學者及稅務機關的重要任務。

1.環(huán)境保護稅，當前，我國環(huán)境保護稅正處于缺位狀態(tài)，對破壞環(huán)境行為的調控手段過于依賴于刑事處罰或公益訴訟，國家尚未將稅收作為“和平”調控環(huán)境破壞行為的規(guī)制手段。伴隨著我國的經(jīng)濟騰飛，環(huán)境污染和生態(tài)破壞也在侵蝕著納稅人們的生活。今天，氣候變暖和溫室氣體排放成為了全球的熱門話題，今年我國社會上主張建立環(huán)境友好型社會的提議愈發(fā)漸多。治理需資本，而我國卻沒有為政府實施這一舉措提供必要的稅種規(guī)定。

實踐上看，我國治污減排的資金主要通過征收排污費來實現(xiàn)，這限制了稅收作為一種國家強制行為對環(huán)境污染行為的調控力度，也難以形成穩(wěn)定的，用于環(huán)保的收入來源。面對環(huán)保稅的缺位，是否在未來開征此稅是可供立法者思考的對象。

2.社會保障稅，對于中國這樣的泱泱大國，民生問題著實重要，在我國現(xiàn)存的稅收實踐中，社會保障稅這一稅種并沒有付諸實施，目前，我國社保事業(yè)的資金來源大多是收繳社會保險費，但稅與費之間天然的性質差異導致若過度依賴收費會致使政府行為缺乏法律依據(jù)和強制實施效力；非但如此，公共服務和公共物品的質量和價值是否有保障也會畫了上一個大大的問號；另外，由于缺乏法律的對權力的制約監(jiān)督機制，社保金被挪用的亂象時常發(fā)生。

值得注意的一點是，即使長期在轄區(qū)內實施收取社保費的方式，也抵不過稅收途徑所擁有的穩(wěn)定性。不過好在對于開征社保稅的議題早已是國內外經(jīng)濟法學界關注的對象了。所以，歸根結底，能否將社保稅落實則是一場政治抉擇。

3.房產(chǎn)稅，我國現(xiàn)行的不動產(chǎn)稅征收試點工作存在一定數(shù)量的瑕疵與空白，對于政府抑制房價的初衷顯得力不從心。例如：對于房產(chǎn)稅的征收范圍：《條例》賦予國家房產(chǎn)稅征收管轄范圍主要覆蓋城鎮(zhèn)、工業(yè)礦區(qū)的不動產(chǎn)，卻并未規(guī)定農(nóng)村和城鎮(zhèn)中由于規(guī)劃問題而產(chǎn)生的自建農(nóng)房是否納入征收范圍。除農(nóng)村自建房以外，非集體或國家所有的非經(jīng)營性用房是否同樣納入征收范圍也沒有明文規(guī)定。范圍的不明晰便不能很好地在地域間維護稅收公平，而稅率的死板與單一便在對象上過于形而上學，缺乏社會歷史性。不能達到高收入，多房產(chǎn)的自然人或法人多繳，而收入少者少繳或不繳。一刀切的做法縱使在遏制房價的同時，侵害到其他納稅人的在先權利，是不符合比例原則的。

三、總結

稅收的職能不止在于籌集財政款項，還有眾多目標和功能，包括促進社會公與平正義、生態(tài)文明建設等。黨的十九大報告指出，人民日益增長的美好生活需求和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾是當前的主要矛盾。為了適應我國社會主要矛盾轉化的全新歷史方位，貫徹習近平新時代社會主義的新部署，加快稅收體制改革需要的轉變，堅持稅收法定的原則，我們要把稅收體制改革納入到更加精準與恰當?shù)姆ㄖ栖壍乐校拐诜ㄖ频能壍乐懈玫乇Ｕ先嗣癞敿易髦鳎拗普臋嗔E用，以良法保障善治。