淺談營改增對保險公司采購管理影響及應對建議

蘇航

【摘要】保險業從營業稅改為增值稅，將為保險公司經營的諸多方面帶來變化，對保險業產生深遠的影響。同時，再保險作為保險公司進行風險轉移的重要工具，也將受到保險業“營改增”的影響，再保險的增值稅在不同政策環境下的傳遞方式也是不同的，從而對再保險業務產生不同的影響。保險公司應該深入研究和理解“營改增”對再保險業務的影響，為再保險業務從營業稅環境順利切換增值稅環境做好充分的準備。本文將重點分析營改增對保險公司采購管理影響及應對建議。

【關鍵詞】營改增；保險公司；采購管理

保險公司采購管理的現狀

當前，保險公司在未實施實施營改增之前屬于小規模納稅人，主要的納稅險種為營業稅、個人所得稅和企業所得稅，僅在資產清理時涉及增值稅的繳納。保險公司主要涉及資產、物料、激勵用品以及內勤福利用品等的采購，管理層面涉及供應商的選擇、合同的簽訂、發票的取得等。當前大部分保險公司采購管理主要涉及總公司集中采購、分公司、中支公司單一層級采購。對于供應商的選擇上，公司主要關注供應商的信譽以及產品價格、后續服務等；合同管理方面，主要關注合同的合規、是否存在法律風險等，對于涉稅價格方面關注較少；取得發票方面主要關注發票的真實性、國地稅行業屬性等因素。

二、營改增對于保險公司采購管理的影響

2015年9月23日，在第十六屆中國精算年會上，保監會財會部處長郭菁披露了“營改增”可能采取的五種推進方式，截止當前最可能的是采取一般征稅方式（銷項稅額-進項稅額），稅率預計為6%。在此種模式下，進項稅的有效抵扣值得保險公司各層級管理人員的關注。營改增對于采購管理的影響亦主要體現在進行稅抵扣層面，如供應商的選擇，選擇小規模納稅人還是一般納稅人，是否能提供增值稅專用發票；合同管理方面，應強化對價格含稅價還是不含稅價的審核；采購用品方面是用于公司福利還是用于業務員激勵等等，均應予以充分關注，以保證各項采購所獲得的增值稅進項能夠應抵盡抵。

從深層次上來看，營改增對于保險公司的影響可能引發對于管理模式的轉變。當前采購激勵用品在設置方案推動業務發展的管理模式比較盛行，以新華山分為例，激勵用品推動占到整體業務推動費的比例達到50%以上。由于采購激勵用品環節涉及的事項較多，受制于發票的取得對于進項稅的影響較大，營改增后保險公司可能會減少激勵用品的推動，改為現金激勵模式或者通過弱化激勵，通過完善基本法利益引導隊伍業務的發展和提升。

三、保險公司為準備營改增落地在采購管理方面的建議

（一）供應商管理

營改增后，保險公司應強化供應商的管理，明確供應商類型及開具發票類型等。如果存在一個采購涉及多種稅率的貨物或勞務的，建議應要求供應商按照不同稅率分別報價；為確保采購比價的準確性，需在招標書中加入要求條款，保證其承諾的稅票和稅率與最終提供的一致：如競標人同時提供多種貨物和服務，且相關標的適用不同增值稅稅率的，應將標的按照不同稅率劃分不同的項目分別報價，并說明各自對應的稅率和競標人可以開具發票的類型；競標人在競標時若承諾開具一定稅率的增值稅專用發票的，在要求公司支付價款時，應提供相應稅率的增值稅專用發票。如不能提供增值稅專用發票或票面稅率與承諾不一致，給公司帶來的損失由競標人承擔。

（二）合同管理

營改增后，保險公司對于采購合同中涉稅條款的研究和審核至關重要。在采購合同的審核中建議應重點關注：在合同中約定采購是含增值稅價格還是不含增值稅價格；合同中稅金、發票的類型、發票的開具時間等條款；明確銷售折讓、銷售退回時，紅字發票等條款的約定；對于境外服務合同，應明確約定合同價款為含稅價或不含稅價（包括企業所得稅、增值稅及附加），同時明確代扣代繳稅金的處理。

（三）取得發票的管理

按照增值稅規定，增值稅專用發票自開具之日起180天內必須認證抵扣，逾期不能抵扣。因此，取得的增值稅專用發票是否及時認證抵扣對公司稅務成本控制很關鍵。筆者建議保險公司應實施制度控制，規定需求部門超過公司規定期限（以開具發票時間為準，一般為90天）未做提起報銷流程，需按照公司規定，經財務部門總或總經理進行審批才可進行報銷，同時給予一定的處罰，讓各業務部門總了解進項票據不及時抵扣會帶來的嚴重后果；考慮到增值稅專用發票的信息有嚴格規定，信息錯誤容易導致認證不通過，建議保險公司強化對前端收取發票部門人員的培訓，以強化對發票的初步審核。

（四）系統改造及報銷管理

為應對營改增工作，保險公司應對原有報銷系統進行改造、優化管理。如在報銷系統中應增加取得發票類型字段，以便根據發票類型填寫總價、稅金或直接填寫總價。同時由于采購用品的用途（固定資產、員工福利、激勵用品等）不同，增值稅可抵扣情況不同，應在系統中增加“用途”字段，以加注標示，傳送至增值稅管理系統和報銷系統，以供進項稅額轉出使用。若可抵扣事項與不可抵扣事項使用同一報銷單報銷，例如業務推動方案同時有員工制（進項稅轉出）與代理制（視同銷售）獲得，則需分多行用途進行報銷。

由于保險公司存在免稅險種和不免稅險種，稅務管理崗應對每月采購用品對應到免稅項目的進項稅進行進項稅金額轉出處理。如不能夠區分該項采購對應到的是免稅項目還是非免稅項目，則按每月免稅項目所在本月應稅項目的比例，進行進項轉出處理。

為應對保險業營改增，各保險公司應提前做好內部宣導培訓、系統梳理、流程梳理等各項準備工作，在采購管理方面，如何保證充分獲取進項，并進行有效籌劃，將是保險公司持續關注的問題。

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