探究審計(jì)質(zhì)量對(duì)上市公司盈余管理的影響

李玉瑤

【摘要】本文基于以往的研究基礎(chǔ)，主要采用Logistics回歸和多元線性回歸模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，該檢驗(yàn)以審計(jì)師能力行為、審計(jì)收費(fèi)、事務(wù)所分所數(shù)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，以非經(jīng)營(yíng)性可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)為盈余管理的替代變量進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，分別檢驗(yàn)相關(guān)度和顯著性。最終得出結(jié)論為審計(jì)收費(fèi)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)（規(guī)模）對(duì)于上市公司盈余管理行為影響很顯著，而審計(jì)師能力行為影響不是很顯著。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；盈余管理；審計(jì)師能力行為；審計(jì)收費(fèi)；事務(wù)所分所數(shù)

一、審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的基本概述

（一）審計(jì)質(zhì)量的定義

學(xué)術(shù)界尚沒有給予審計(jì)質(zhì)量一個(gè)統(tǒng)一的說法。部分把審計(jì)當(dāng)成一類服務(wù)產(chǎn)品，關(guān)注的自然是產(chǎn)品的質(zhì)量也就是出具的結(jié)果的意見類型，并以審計(jì)報(bào)告所披露的信息的準(zhǔn)確性和有效性來衡量。另一部分將審計(jì)看作一種服務(wù)，審計(jì)的水平高低主要側(cè)重于服務(wù)過程。衡量標(biāo)準(zhǔn)依賴于審計(jì)師是否能夠完整并且有效地執(zhí)行審計(jì)程序以及審計(jì)師是否有較高的獨(dú)立性。

（二）盈余管理的定義

學(xué)術(shù)界針對(duì)盈余管理對(duì)站在股東角度或者管理者角度都給出不同的定義。國(guó)內(nèi)部分學(xué)者認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)者為了創(chuàng)造出有利于自身公司未來發(fā)展的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，運(yùn)用虛構(gòu)交易和改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型等手段改變財(cái)務(wù)報(bào)告，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)公司潛在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理解。國(guó)外部分學(xué)者則認(rèn)為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)來自經(jīng)營(yíng)者的判斷與決定，最大化股東價(jià)值，都是一種管理層主觀操縱財(cái)務(wù)報(bào)告來影響投資者判斷的行為。

二、審計(jì)質(zhì)量對(duì)上市公司盈余管理影響實(shí)證檢驗(yàn)

（一）研究假設(shè)

本文提出了如下假設(shè)：

假設(shè)一：審訓(xùn)師能力行為對(duì)L市公司盈余管理存在顯著影響

假設(shè)二：審計(jì)收費(fèi)對(duì)上市公司盈余管理存在顯著影響

假設(shè)三：會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)對(duì)上市公司盈余管理存在顯著影響

（二）模型選擇

本文用logistics多元回歸模型，依據(jù)劉運(yùn)國(guó)和麥劍青（2006）等學(xué)者的研究模型，如下：

logiatic（Opin）=β0+β1Unprai+β2Expei+β3IuAi+β4Brani-Mindexi+εi

為了能更為清晰地將接受不同的外部審計(jì)所產(chǎn)生的盈余管理程度的不同更清晰地體現(xiàn)在模型中，本實(shí)證檢驗(yàn)以盈余管理估計(jì)的可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來衡量以上三因素產(chǎn)生的作用顯著情況。其中為經(jīng)過上年總資產(chǎn)調(diào)整后的當(dāng)年非經(jīng)營(yíng)性可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，確定模型如下：

|DAi|=β0+β1Unprai+β2Expei+β3InAI+β4Brani-Mindexi+εi

（三）主要變量定義及說明

1.盈余管理的衡量

本文引入了|DAi|變量來表示估計(jì)得公司非經(jīng)營(yíng)性可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，選擇絕對(duì)值是為了數(shù)據(jù)處理簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)越小說明被審訓(xùn)單位非經(jīng)營(yíng)性可操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越少。

2.審計(jì)師能力行為的衡量

Unprai表示第i家會(huì)計(jì)師事務(wù)所碩士以上（含碩士）審計(jì)師占審計(jì)師總數(shù)比重。理論上該變量越大，審計(jì)師有著更高的嚴(yán)格把控被審訓(xùn)單位管理盈余的意識(shí)以及敏感度。Expei表示第i家事務(wù)所40-60歲審計(jì)師的年齡比重，審計(jì)師積累的經(jīng)驗(yàn)和閱歷。從常識(shí)判斷，閱歷越豐富的審計(jì)師，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)犯錯(cuò)的概率較低。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的衡量

InAi表示第i家樣本總公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。審計(jì)收費(fèi)越高，在經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，審計(jì)師保持獨(dú)立的動(dòng)機(jī)難免受到影響，為被審計(jì)單位出具無保留意見類型審計(jì)報(bào)告的可能性越大。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)的衡量

Brani這個(gè)變量來代表分所數(shù)。理論上認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)越多，每個(gè)地域所表現(xiàn)的地域差別明顯，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終出具的審計(jì)意見類型會(huì)受到諸多的利益干擾，那么辨識(shí)并合理出具意見以控制盈余管理行為的概率就變低。

（四）樣本與數(shù)據(jù)

本文選取了2016年滬市制造業(yè)345家上市公司作為樣本進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，所選擇的345家樣本公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取于國(guó)泰安（CSMAR）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫以及巨潮資訊網(wǎng)（CNINF）。

（五）實(shí)證研究與結(jié)論

1.盈余管理程度線性回歸檢驗(yàn)結(jié)果

2.實(shí)證結(jié)果分析

從上述模型所展示的結(jié)果，可以看出在這個(gè)模型中，F(xiàn)=72.505，adiR2=0.179，可以看出整個(gè)模型的擬合度相對(duì)較好。VIF值小于或者等于2，說明本實(shí)證檢驗(yàn)在分析時(shí)沒有重大的共線性問題，此次的分析較大程度上來講是可靠的。

進(jìn)一步分析顯示：由回歸系數(shù)均為負(fù)數(shù)也可以看出，高水平的受教育程度和經(jīng)驗(yàn)閱歷能降低盈余管理程度。但與其他兩個(gè)因素相較不是很顯著；審計(jì)收費(fèi)的影響在1%水平上 有極其顯著的影響，符號(hào)為負(fù)數(shù)，并巨t值絕對(duì)值很大，可見審計(jì)收費(fèi)反而能夠抑制上市公司盈余管理的程度，這與我們的預(yù)期假設(shè)大大相反；事務(wù)所分所數(shù)的系數(shù)為正且影響顯著（sig=0.05 ），會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同地域的分所數(shù)分布所造成的地方利益干擾對(duì)盈余管理控制水平影響很大，并..事務(wù)所分所數(shù)的增多還會(huì)加大上市公司盈余管理行為。最終得出結(jié)論為審計(jì)收費(fèi)和會(huì)訓(xùn)師事務(wù)所分所數(shù)（規(guī)模）對(duì)于上市公司盈余管理行為（即可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)）影響很顯著，而審計(jì)師能力行為影響不是很顯著。