審計中介報告作假表現(xiàn)與對策分析

牛淑華 楊涌華

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，各類中介機構(gòu)相繼出現(xiàn)在經(jīng)濟領(lǐng)域，中介機構(gòu)以假充真、以次充好等商業(yè)欺作行為難免存在。為追求更大經(jīng)濟利益，就在提供假中介報告上做文章，因此就會出現(xiàn)審計報告作假現(xiàn)象。

【關(guān)鍵詞】審計中介；報告作假現(xiàn)象

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，各類中介機構(gòu)相繼出現(xiàn)在經(jīng)濟領(lǐng)域甚至人們的日常生活中。由于這些機構(gòu)都是有償服務(wù)，故以假充真、以次充好等商業(yè)欺詐行為難免存在。具體說會計服務(wù)類的中介機構(gòu)，由于執(zhí)行《注朋.會計師法》規(guī)定的會計服務(wù)業(yè)務(wù)，要求必須具有兩名以上的注冊會計師簽字。而那些注冊會計師人數(shù)不足的服務(wù)點，為了追求經(jīng)濟效益就在提供假中介報告上做文章，因此就存在審計報告作假現(xiàn)象。

一、審計報告作假現(xiàn)象

（一）自刻掛靠所公章

在掛靠所蓋章不僅需要差旅費，一般還要上交管理費，因而就出現(xiàn)了自刻掛靠所公章的現(xiàn)象。第一種是經(jīng)掛靠所同意，自己另刻一枚公章方便使用，經(jīng)濟上雙方定期結(jié)算，風(fēng)險共擔(dān)。第二種是掛靠所為減少風(fēng)險，只同意將公章刻成內(nèi)部機構(gòu)使用的橢圓形，用于糊弄客戶。第三種是掛靠所根本不知情，私自偽造某個有資質(zhì)單位的公章，愚弄客戶騙取服務(wù)費，實屬違法行為，應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任。

（二）私刻注冊會計師名章

對于收費較少的項目，掛靠所一般是不會派注冊會計師前來審計的。因此，就出現(xiàn)了執(zhí)業(yè)注冊會計師不足兩人而冒名頂替的現(xiàn)象。但未經(jīng)本人允許，私刻并使用有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師名章，有的甚至還假冒注冊會計師簽字。

（三）誰的蓋章費用少就找誰出報告

有的會計中介服務(wù)網(wǎng)點還將蓋章納人了競爭機制，竟能不以掛靠所名義出具審計報告，而是多家詢問后經(jīng)過反復(fù)比較，看找誰蓋章合適就以誰的名義出具審計報告。

（四）報告中沒有該中介機構(gòu)負(fù)責(zé)人簽章

不是注冊會計師的承接會計服務(wù)業(yè)務(wù)，無權(quán)在審計報告上簽字；找非掛靠所出具審計報告，也不能讓其在審計報告上簽字。因此，就出現(xiàn)了審計報告業(yè)務(wù)承攬人在審計報告中沒有簽章，難于追究法律責(zé)任的問題。

（五）仿造社會審計報告文本

按照會計事務(wù)所的規(guī)范文本照抄照搬，洋洋灑灑，濫竿充數(shù)，雖然注意精致裝訂，但行文和鑒證質(zhì)量都非常低劣，這種行為欺騙性很大。

（六）報告封面不貼防偽標(biāo)識

按照相關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所出具《注冊會計師法》規(guī)定業(yè)務(wù)的審訓(xùn)報告，均應(yīng)粘貼防偽標(biāo)識，并定期向省級協(xié)會上報情況并領(lǐng)取新的防偽標(biāo)識。但這些服務(wù)點提供的報告上一般不貼防偽標(biāo)識，有的為應(yīng)付疑問則注明于哪個網(wǎng)站查詢。

連一個注冊會計師都沒有的中介機構(gòu)所提供的審計報告，作假的可能性極大。這種作假行為是以欺騙單位或個人，騙取錢財和信任，破壞市場經(jīng)濟秩序的行為，是違背誠實信用原則，以牟取利益為目的，以欺騙為手段的不正當(dāng)競爭行為，都是經(jīng)不起司法鑒定的，打起官司來都有可能敗訴，特別是私刻公章或名章的行為，還有承擔(dān)刑事或民事責(zé)任的風(fēng)險，應(yīng)該引起重視。

二、審計報告作假的成因及對策

如果說利益與人品是作假審計報告形成的主觀原因，又在短期內(nèi)難于根治的話，那么，我們就應(yīng)該在客觀環(huán)境上認(rèn)真分析原因并研究對策，力求從源頭上努力避免審計報告作假現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）設(shè)置條件有待放寬

目前我國對財經(jīng)類中介機構(gòu)設(shè)置的要求偏高，既不利于縣級以下中介機構(gòu)的發(fā)展，也不方便客戶利用。例如：設(shè)立最低級別的乙級工程造價咨詢企業(yè)，要求專職專業(yè)人員不少于12人；取得造價工程師注冊證書的人員不少于6人。設(shè)立合伙制資產(chǎn)評估機構(gòu)，除符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定外，還需具備下列條件：（1）有2名以上符合本辦法規(guī)定的合伙人；（2）有5名以上注冊資產(chǎn)評估師等。設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，雖只要求有2名以上的合伙人，但又要求合伙人有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事下列審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年：（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

（二）監(jiān)督機制有待加強

目前財經(jīng)類中介機構(gòu)一般都直接歸省級協(xié)會管理。但由于人力不足，只能側(cè)重管理到市地級。至于在省協(xié)會沒有注冊的縣鄉(xiāng)級，一般是不會去檢查的。即使想去查，如果沒人舉報或指路，恐怕連門都找不到。因此，要探索建立反制中介報告作假的長效機制：一是完善法律法規(guī)和管理制度。要研究分析各類中介報告作假行為，特別是以高額回報為誘餌非法斂財?shù)刃袨榈奶攸c和規(guī)律，摸清慣用手法和高發(fā)領(lǐng)域，制定有針對性的規(guī)范性文件，修訂有關(guān)法律法規(guī)，堵塞法律和制度漏洞，為打擊假中介報告行為提供法規(guī)依據(jù)。二是加強綜合監(jiān)管。實行“后置審批”后，要加強行業(yè)管理與市場監(jiān)管部門間的相互配合，強化日常監(jiān)督檢查。行業(yè)管理和市場監(jiān)督部門要建立和完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，形成信息共享機制，實現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)管。有關(guān)部門要各司其職，密切跟蹤，做到及早發(fā)現(xiàn)、準(zhǔn)確定性、依法查處。并注意防止有法不依、違法不糾，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象發(fā)生。三是加強對縣級以下地區(qū)的檢查監(jiān)督。在目前省級協(xié)會力量不足的情況下，可以委托縣鄉(xiāng)財政或?qū)徲嫴块T代管，從組織上解決監(jiān)督真空地帶的問題。四是治假也應(yīng)講究策略。其基本策略就是要做到‘，三結(jié)合和三為主，，即：事前防范與事后懲治相結(jié)合，以事前防范為主；普及教育與專門治理相結(jié)合，以普及教育為主；重點防范與普遍防范相結(jié)合，以重點防范為主。

（三）誠信建設(shè)有待擴面

受良好道德規(guī)范約束的人，即使機會擺在面前，他也能抵制住利益的誘惑；而那些缺乏正直和道德情感的人，會費盡腦汁地尋找能夠為自己帶來不法利益的途徑。另外，可以避免法律處罰的僥幸心理，也是一些不法分子鋌而走險的重要原因。因此，要經(jīng)常開展誠信教育，全面推進(jìn)社會誠信建設(shè)。行業(yè)協(xié)會要定期進(jìn)行培訓(xùn)與檢查，加強對中介機構(gòu)的教育與約束，形成行業(yè)自律機制，引導(dǎo)企業(yè)形成誠信守法經(jīng)營的氛圍。同時，要通過揭露大案要案，嚴(yán)厲懲處制作假審計報告的行為，凈化社會風(fēng)氣，促進(jìn)社會誠實守信風(fēng)尚的形成。要加強輿論監(jiān)督，揭露騙術(shù)騙局，曝光典型案例，普及防騙常識，喚醒大眾的社會責(zé)任感，提高識假防騙能力，共同推動本地區(qū)的誠信自律活動。