其他綜合收益列報與披露問題研究

潘雨

【摘要】伴隨著經濟全球化和世界一體化的發展，我國的會計準則為了實現和國際會計準則同步的目標，不斷規范其他綜合收益的列報與披露。通過對其他綜合收益特征的辨析以及重分類的探討與界定，闡釋了導致列報與披露的問題及原因，最后提出解決其他綜合收益列報與披露的建議。

【關鍵詞】其他綜合收益；上市公司年報；列報與披露

一、其他綜合收益概念辨析

我國在力圖與國際準則趨同過程中，付出了不懈的努力。其他綜合收益不論是在我國會計準則還是國際會計準則中，對其定義都大體相同。特征主要體現在下述四個方面。

（1）各項利得及損失尚未在當期損益中確認。利得和損失被分成兩大類，第一類是直接納人所有者權益項目，第二類是直接納人當期損益項目。其他綜合收益和第一類的概念是相同的。

（2）不屬于權益性交易，和所有者投入與分配利潤無關。所有者之間進行的的交易活動被定義為權益性交易，該項目計人資本公積科目，其他綜合收益和權益性交易是兩個無關的概念。

（3）剔除企業所得稅因素。依據準則的最新規定，其他綜合收益剔除企業所得稅的因素影響后，利潤表中的數據以凈額方式列報。

（4）核算基礎是公允價值。在公允價值計量屬性基礎下，公允價值變動導致賬面價值與公允價值的差，是企業未實現損益，未來是否能夠實現具有不確定因素。

二、上市公司其他綜合收益列報與披露存在的問題

（一）報表格式錯誤

從2006年首次引入其他綜合收益的概念到2014年之間，財政部多次下發文件不斷對其他綜合收益的列報與披露提出要求。其中，修改其他綜合收益項目在報表中的格式是最為直觀的改變。2009年，規定資產負債表列報其他綜合收益，利潤表每股收益下增加其他綜合收益和綜合收益總額，并將所有者權益變動表的直接計人所有者權益的利得和損失改為其他綜合收益。2012年再次規定利潤表的其他綜合收益項目應當分類列報。2014年要求其他綜合收益在利潤表中應當化為以后可以重分類進損益和以后年度不可重分類進損益，并在財務附注中對具體項目分類說明。根據我對個別上市公司年報的分析，我發現很多上市公司都未能根據最新準則的要求及時修改新的財務報表格式，報表格式的更改往往具有很長時間的滯后性。

（二）報表數據邏輯勾稽錯誤

根據報表間的數據關系，有關其他綜合收益（OCT）數據應該滿足三個等式：

①資產負債表OCT期末余額=利潤表OCT本期發生額+資產負債表OCT期初余額。

②利潤表OCT本期發生額=所有者權益變動表OCT本期發生額。

③利潤表凈利潤+利潤表OCI=利潤表綜合收益總額

上述等式在年報中均不成立，所以由此我們可以說明報表數據邏輯勾稽存在錯誤，并且差距很大。

（三）其他綜合收益核算范圍錯誤

很多上市公司混淆了其他綜合收益和其他資本公積的概念。將列為資本公積的權益性交易錯計進其他綜合收益中，又把二者完全等同起來，在附注中交叉披露，屬于多記其他綜合收益。另外，又有公司未將外幣報表折算差額、可供出售公允價值變動和自有當地產轉為投資性房地產公允價大于賬面價的差額計人其他綜合收益，這些都屬于少記其他綜合收益。在新準則頒布之前我國的其他綜合收益是在其他資本公積中列報的，但實際上二者并不完全一樣。將其他資本公積去除權益性交易才是其他綜合收益。

（四）其他綜合收益披露信息不全

新準則要求在報表附注中具體披露其他綜合收益項目，但是通過研究分析發現，上證A股中許多上市公司并未按照規定詳細披露。其他綜合收益相關的很多數據只在表中列報，缺乏相關文字說明，使得披露信息不全。如力帆實業其他綜合收益附注中的信息，都只有純數字，并未在表下注解每一金額下的具體交易事項。因此，缺乏相關說明的財務報表，使用者無法判斷數據是否正確，降低了信息的有用性。

三、解決其他綜合收益列報與披露問題的建議

（一）及時學習最新準則

企業財務人員應及時學習最新的會計準則，加深對其他綜合收益概念理解。依據對上證A股公司其他綜合收益的列報披露分析，有大量公司并未依照最新的準則規范。企業應定期考核財務人員對新準則的理解，并納人績效考核當中，以此監督財務人員及時學習并應用新準則的規定，按照規定格式列報與披露。

（二）履行職責遵守法規

財務人員應該履行自己的責任，注意數據的及時性，真實性和可靠性，遵守會計法規。其他綜合收益列報與披露問題，有一部分是因為財務人員有意操控利潤。利用其他綜合收益在我國引入時間不長，各種規定還存在概念模糊不清的問題，如重分類進損益的規定等，以此趁機利用相關漏洞，弄虛作假其他綜合收益數據。作為財務人員我們應該時刻提醒自己應有的會計職業道德，時刻反省自己的所作所為，應該嚴格按照準則規定進行實務操作。

（三）詳細披露報表附注

應該在報表附注中詳細披露其他綜合收益的交易事項。許多公司在附注中披露其他綜合收益時，沒有披露相關數據具體的含義，讓我們不知道這些數據的來源。作為企業財務人員應該對財務報表使用者負責，為了加強財務報表使用者對財務報表的理解，財務人員更有責任和義務詳細披露有關其他綜合收益有關。

（四）建立相關財務指標

建立與其他綜合收益相關的分析評價指標。如將和凈利潤有關財務指標改為以綜合收益為基礎的分析指標，如將銷售凈利潤改為銷售綜合收益率等。以此，引起企業對其重視，來提高企業對其他綜合收益的規范列報，同時也有利于響應全面收益觀。

參考文獻：

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