供給側改革與管理會計創新

徐忠忠 郝天明

伴隨著我國經濟發展過程中新常態的出現，中央提出了供給側改革以尋求經濟持續增長的新思路。這必然會對企業發展產生影響，也對管理會計提出了更高的要求，同時不可避免地為管理會計發展帶來了一些問題。管理會計是提高企業管理層決策科學性、提升決策質量，為企業創造價值的重要工具。因此為實現供給側改革下企業更好地運用管理會計，提升企業核心競爭力，實現企業管理的可持續發展，新形勢下我們要從理論與實際上分析供給側改革的主要內容，理清管理會計創新的思路，并結合我國經濟發展現狀來發現問題、分析問題并提出應對策略。

改革開放三十多年來，我國經濟持續發展，躋身經濟大國的行列，但隨著國內人口紅利遞減，國際經濟格局變化等內外因素的影響，我國經濟發展已逐漸進入新常態。2015年以來，我國經濟進入新階段，經濟下行壓力增大，居民收入雖一直有所增長但企業利潤率卻降低，整體消費上升但投資下降，舊經濟疲態漸露，宏觀調控效果不佳。簡而言之，我國經濟結構性分化已越來越明顯。在此背景下，中央提出了“加強供給側結構性改革”，以提高供給質量，推進經濟結構調整，優化投資結構，擴大有效供給，逐步實現我國經濟的健康持續發展。

1.供給側改革概述

所謂供給側改革，就是從供給、生產端人手解放生產力，具體來說，改革要求淘汰落后產能，清理僵尸企業，加快要素配置轉變，培育新的經濟增長點。供給側改革一是在供給方式上要改變政府公共政策的供給方式，減少政府有形之手對市場無形只手的抑制和干預，降低政府對企業自然活力的限制力，另外要重視市場在資源配置中的作用，發揮市場對經濟的調節作用，發揮企業的主體作用：二是將發展方向轉向創新領域，逐漸擺脫經濟發展對一般性生產要素過度依賴，加快科技、教育、人才體制創新，增加高級要素在經濟發展中的投入比重：三是促進產業優化重組，調節供給結構，拉動內需，化解過剩產能。改革的根本目的是以人民為中心，提高社會生產力水平，提高全要素生產率。

2.供給側改革對管理會計變革的影響

2.1 供給側改革助推管理會計系統構建

供給側改革的深入推進促使企業會計信息在企業發展中的作用越來越顯著，這里所說的企業會計信息并不單純地指財務信息，反而在企業價值增值中起更重要作用的是管理會計信息。財務信息在企業發揮的主要作用是將企業某一時間段的經營狀況反饋給信息使用者，屬于事后行為，因而缺乏靈活性與變通性。管理會計信息則是對財務信息收集處理，進行整合，它可以在企業決策的前、中、后都隨時提供信息支持，幫助企業科學決策，靈活性較高。供給側改革要求企業結構轉型，為適應變化，會計管理也要加快創新轉變，利用大數據背景下技術與信息共享的支持，優化升級管理會計信息系統，革新管理會計工具，為企業轉型升級提供更優質服務。

2.2 供給側改革有助于強化管理會計功能

供給側結構性改革提出的去產能、去庫存、降成本等要求，引導管理會計功能的轉變，豐富了管理會計價值內涵，改變了管理會計的職能定位，為管理會計理論與方法的變革提供環境支持。在供給側改革的環境下，企業在此時期更加需要發揮管理會計提供規劃、決策和控制職能，通過優化信息支持系統為企業發展提供信息支撐和決策建議，提升管理會計在企業價值創造中的地位與作用，進一步提高管理會計的針對性與有效性。

3.現行管理會計存在的問題

3.1 理論體系建設不完善，實踐應用有待深入

我國的管理會計理論，是在研究學習國外相關會計理論資料基礎上，結合我國經濟發展的現狀和需求逐漸形成并試行的，我們在引進過程中難免出現疏漏或翻譯上的主觀因素影響，造成對理論的研究深入，難以形成一個比較完整的框架。此外，相對于國外來說我國關于管理會計的應用較晚，可供參考的實際案例和相關實踐經驗也比較少，加之早期缺少務實性技術方法革新，關于這一理論的研究也沒有顯著的進展，所以目前還沒有形成一套廣泛適用于我國企業的管理會計理論體系。另外由于在實際推行中，我們依然大多都直接沿用外來體系，但西方的相關管理體系是建立在他們實際發生的實踐活動的經驗總結之上的，我國在借鑒與引用時，缺乏自主探究和創新，并不能夠完全適用在我國企業中，造成管理會計在企業內取得成效非常有限，所以，我國管理會計理論體系仍有待完善。

3.2 管理會計信息化程度較低

目前，電子化會計雖已普及，各類會計軟件在企業中也已得到較為廣泛的應用，但市場中普遍是用的是財務會計相關的工作軟件。原本管理會計在我國的起步應用也比較晚，高校會計教育課程中，使用教授的大多也是財務會計類軟件，很少能看到管理會計軟件的學習。此外，我國對于管理會計的研究還處于一個初級階段，相關軟件開發力度較弱，再加上可獲取用以輔助管理會計工作的相關軟件也較少且功能有限等原因，也在一定程度上導致了管理會計的信息化程度較低。

3.3 基層會計人員的管理會計創新意識不夠

目前我國企業內的管理會計大部分都是由傳統財務直接轉來的，他們在知識技能上也多限于財務會計方面，對管理會計職能作用、演進過程、發展方向都缺乏系統性認知，這方面的創新意識自然有所欠缺。此外，大多企業中還沒有關于管理會計應用的先例，管理會計在企業內的存在并沒有成為一種社會常態，人們在潛意識里還沒有對管理會計引起足夠重視，所以，高校對于會計人員的培訓內容中常會忽略管理會計的實踐教育。會計從業人員也很難系統的學到關于管理會計的專業知識和技能就無法意識到管理會計對于企業發展的重要性，所以他們主動探究和自主創新的意識也不強。

4.應對供給側結構性改革對管理會計影響的管理建議

4.1 建設適應國情的管理會計理論體系

由于我國管理會計相關理論在形成之初過分依賴國外現有理論，并且多數情況下直接將其套用在我們的理論體系上，沒有考慮到我國的基本國情、經濟體制等多方面都與他國存在很大差異，一味照搬別人的只會導致最終的理論體系與實際現實嚴重脫節，無法獲得好的成果。這就需要我國管理會計在把握企業發展要素，結合企業經營特點的基礎上經歷多次試行實驗不斷積累經驗、完善不足，強化理論與實際的聯系，逐漸形成適用于我國企業的體系。對于國外的先進經驗則應該取其精華，有選擇性的借鑒，直接拿過來用反而會使得我國在這方面的研究得不到實質性的進展，最終取得使得其反的效果。所以在管理會計理論體系構建上我們還需盡早擺脫國外理論的束縛，建設適應國情的管理會計理論體系。

4.2 不斷枷強管理會計人才的培養與發展

我國在管理會計方面一直難以取得突破性進展的其中一個原因就是缺少這方面的專業人才，目前在企業中工作的會計也大多是財務類會計，管理會計并不多見。不同于財務會計單純提供歷史數據和解釋信息的工作重點，管理會計職能是規劃、決策、控制、評價，是與企業管理息息相關的“經營性”事前會計，這就對管理會計從業人員專業水平要求較高。因此，我國高校在培養管理會計人才時要制定精確的知識技能考核目標與評價制度，側重于對管理會計職能的教學和實踐能力的培養。

4.3 前置管理會計職能，優化會計信息支持系統

現代管理會計的職能從財務會計單純的擴展到了解析過去、控制現在與籌劃未來的有機結合。傳統會計信息的主要工作是對企業已發生事實的統計分析形成外部信息，這種完全地事后行為很難具備前瞻性。供給側改革使企業面臨轉型升級，會計信息需要與其他成本、盈利、績效等方面的支持信息相配合，擴大數據來源與信息種類，形成人流、物流、資金流高效暢通的管理會計信息支持系統，給企業提供穩定發展的預判性信息。另一方面強化大數據收集、管理，挖掘更多有效信息，幫助企業在關鍵時期更好地籌劃未來。

4.4 進一步深人實踐，加強財務與業務融合

近年施行的《管理會計基本指引》中已指出“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合”。管理的核心是決策，而資源、信息和管控手段是決策的基礎，這些雖來源于業務卻與財務緊密相聯。所以，在供給側改革背景下企業的創新轉型需要管理會計人員更多接觸業務層面，深入了解業務過程，對業務評估提供決策支持，為企業創造更大的價值。

應供給側改革的要求，我國企業正處于生存競爭的關鍵期，為了提升管理層決策的科學性，在日益激烈的市場競爭中獲得更好地發展，必須加快推動企業管理會計的應用和發展創新，使管理會計在幫助企業提供信息、業務預測、決策支持、成本控制等方面發揮更多效用。我國管理會計也要借助供給側改革的浪潮，加強管理會計人才的培養與發展、優化會計信息支持系統、加強財務與業務融合，努力建設適應國情的管理會計理論體系。