商業銀行會計課程特點及案例教學探討

葉怡雄

一、引言

經濟越發展，投融資活動就越復雜，對商業銀行的金融服務需求層次就越高，需求量也越大，當前金融因素已經成為支撐經濟增長的重要因素。金融業務的迅猛增長以及金融工具的不斷創新，極大地推動了商業銀行會計理論與實務的發展。然而商業銀行會計在會計學專業本科教學中卻得不到足夠的重視，學習起來較為吃力，原因有三：一是商業銀行會計以理論教學為主，一般不設置相應的實踐環節，只是通過課堂講授介紹商業銀行常見業務的會計處理流程，如吸存放貸、資金清算、聯行往來等業務，學生們沒有接觸到各種銀行票據的傳遞與審核，學習容易流于表面；二是當前金融創新速度快，銀行新業務不斷涌現，商業銀行會計課程教材的更新難以跟上金融創新的速度，教學案例陳舊，影響了學生學習的積極性。三是商業銀行會計核算方法有一定的特殊性，從內容上看與會計學專業其他核心課程聯系不夠緊密。財務會計、財務管理、管理會計、成本會計、審計學等其它課程可以做到遙相呼應，而商業銀行會計課程則顯得較為孤立。

二、商業銀行會計課程特點

1.商業銀行會計與財務會計等其它會計核心課程相比，教學內容有其特殊性。一是初學者慣于使用制造業企業的財務工作思維，對商業銀行這一會計主體缺乏基本的認識，筆者在初次介紹吸存業務時，要求學生寫出該業務會計分錄的貸方科目所屬要素，有近半學生認為是資產類科目而不是負債類科目，甚至有少數學生認為貸方是“銀行存款”科目，這是典型的制造業企業財務工作思維。商業銀行的跨系統結算、資金清算往來、各類代收代付等業務涉及會計主體眾多，有時還涉及與人民銀行的往來業務，如果沒有會計主體的概念，學生很難掌握這些業務的賬務處理。

2.商業銀行相比制造業企業，沒有采購、生產、銷售、研發等眾多業務循環，也沒有各種間接制造費用的歸集與分配，業務相對簡單。但是商業銀行處于國民經濟收支、信貸和結算的中心地位，牽一發動全身，因此，商業銀行為保證其往來資金的安全，必須建立一套適合自身行業特點的內控制度。在商業銀行會計講課過程中，應重點講解會計人員的崗位分離原則，印、押、證的管理制度，審查與審批的權限設置，資金交易的監控制度，信息系統風險防范，盤點及定期對賬制度等等，講解這些內控制度有助于克服實踐學時嚴重不足，對銀行業規章制度缺乏形象認識的缺陷。

3.教學案例要與其他課程知識點相聯系。商業銀行會計課程開課時間通常較晚，此時的會計專業本科生已經學習過財務會計和財務管理的基礎理論，因此，學生們不再需要過多地進行理論學習，課堂講授應以案例教學為主，教學過程中要注重與其它財會課程知識點相聯系，比較會計學原理在不同行業中應用的側重點。教學案例的旁征博引，以及相關學科知識點的融匯貫通，能夠激發學生去思考和探索。

三、商業銀行會計教學案例設計思路

1.突出會計主體原則。商業銀行的一項業務可能涉及多個會計主體，進行會計核算先要理清諸多會計要素在不同會計主體間運動的因果關系，然而學生們對會計主體這一會計基本概念卻不太重視，筆者曾設計了這樣一個簡單案例：張三想開一家小雜貨鋪，購買全部資產需要500萬元，而張三目前可動用的現金資產是300萬元，于是張三在某銀行機構貸款200萬元，湊齊500萬元后張三的雜貨鋪開張，問此時雜貨鋪會計要素各是多少金額？幾乎全體同學都回答資產500萬，負債200萬，所有者權益300萬，回答錯誤的原因就在于沒有貫徹會計主體這一基本前提與假設，也沒有認清會計確認和計量的空間范圍。另外，商業銀行業務涉及會計主體多，也就意味著各會計主體間有較為復雜的債務債權關系，案例資料通常只對業務進行文字描述，學生們難以全盤掌握這些業務流程。通過審題后繪制業務流程圖，并配以箭頭與文字標注，能讓學生更直觀地掌握業務流程，理清各會計主體的債務債權關系及支付結算流程。

2.設計的教學案例能夠貼近學生日常生活。對于學生來說，基本都沒有在商業銀行工作或實習的經歷，對很多銀行業務有空中閣樓的陌生感覺，對商業銀行會計缺乏整體的感性認識。因此，在教學中適當增加一些貼近學生日常生活的案例有助于增強課堂教學效果。例如筆者在講解銀行利率、貸款業務時先引入了一個校園貸的案例：同學張三欲貸款6千元購買某電子產品，看到了校園里張貼的貸款廣告，廣告宣稱面向學生提供優惠利率10%，貸款平臺在提供6千元資金時，當場扣除利息6百元，剩余的本金每月等額還款1千元，半年還清，要求學生進行簡單計算或依據直覺大致判斷該筆校園貸真實年利率水平。學生分組進行討論做答后，公布該校園貸真實年利率在45%左右，是其宣稱名義利率的4.5倍。同時，針對同學們在討論和做答中反映的問題進行點評和解答。

3.教學案例應注重對實際利率法的練習。利息收入是商業銀行的主要收入來源，除少數業務采用日積數法、月積數法等計息方式外，大多數業務計算利息收入或支出時應采用實際利率法。實際利率法是中級財務會計的教學難點和重點，部分同學在學習攤余成本攤銷表時依靠的是死記硬背，并沒有將其與資金的時間價值、凈現值、內含報酬率、名義利率等財務管理知識點相聯系。

以整存整取定期儲蓄存款為例，假設儲戶由于急需資金，提前支取部分本金。該案例看似簡單，但是涉及很多財務會計和財務管理原理。一是攤余成本的計量以現值為主，而不是歷史成本計量屬性；二是如果商業銀行在季度末計提利息，會產生明細科目“利息調整”，其原因是利息支出遵循“權責發生制”和“實質重于形式”原則，也即利息支出以會計方法實際利率法計算出的利息為準，但是“應付利息”這個負債科目卻以法律合同默認的直線法為準，因此需要增加“利息調整”科目，將利息支出的金額由“應付利息”調整至“實際利息”，這也是“利息調整”科目得名的原因。三是需要理解提前支取的部分本金所產生的利息應該按活期儲蓄存款計息，而之前這部分利息是按定期儲蓄存款計算并予以確認，該項業務需要按會計方法變更進行追溯調整，調低之前確認的利息支出金額。

4.商業銀行會計案例教學應與實踐相聯系。案例教學改變了傳統的灌輸式學習方式，注重啟發學生創新思維。案例教學要取得預期效果，需要有好的創意和實踐性，因此案例教學過程中要堅持理論與實踐相結合的教學原則。例如：鼓勵學院積極與銀行單位簽定實習基地協議，定期向合作的銀行單位征集最新實務案例，不斷更新案例庫。在課時充足的情況下，也可以適當增加銀行實操環節，增設銀行業務模擬實驗室。