縣級行政事業單位內部控制相關問題及對策

王 瑋

一、行政事業單位內部控制概述

行政事業單位內部控制主要是指行政事業單位通過建立一定的機制、采取一定的措施和執行一定的程序來對其運營管理過程中的各類經濟活動及其風險進行有效的防范和管控以實現預期目標的過程。一般來說，行政事業單位實施內部控制主要遵循全面性、重要性、制衡性和適應性四大原則。

二、完善的內部控制對縣級行政事業單位的重要性分析

縣級行政事業單位受其經費制約，一般存在組織結構較為簡單，管理較為松散等特點，因此完善的內部控制對其具有更為重要的作用，主要表現在：一是有利于保障單位資產安全和使用有效，即完善的內部控制可以完善縣級行政事業單位的資產管控流程，從而減少資產流失現象，提高了資產的安全性和使用有效性；二是有利于提高縣級行政事業單位會計信息的真實準確性，即完善的內部控制機制能夠形成單位內部各部門之間的相互牽制和監督，從而有效保障了各類經濟活動的真實性，為會計核算提供了準確的基礎數據，提高了會計信息的質量；三是能夠提高公共服務的效率和效果，即縣級行政事業單位的主要職能是為社會公眾服務，完善的內部控制機制能夠確保單位的各項服務活動有規可依、有章可循，能夠改善單位內部管理，提升單位的公共服務水平，進而客觀上能夠促進公共服務效率和效果的提高。

三、當前縣級行政事業單位內部控制存在的常見問題

（一）縣級行政事業單位在單位控制層面存在的常見問題

1.內部控制環境較為薄弱。一是單位管理層對內部控制不夠重視，在建設過程中不能對經濟活動的風險點和關鍵控制點進行仔細梳理，從而造成所形成的控制制度與單位實際適用性較差，不能形成具有管控效果的制度；二是雖然單位建立了內部控制機制，但是在管理過程中卻沒有嚴格遵循控制制度，內部控制的牽制機制難以發揮作用，從而造成了單位內部控制制度形式化，沒有實質落實。

2.風險管控機制缺位。一是單位的風險意識較差，即部分縣級行政事業單位的管理人員在思想上認為單位主要以社會公共服務為主，與經營無關，因此不存在風險，這就使得單位在運營管理過程中難以察覺其在濫用職權、資源配置不科學和資金使用效率較低等方面的風險；二是單位內部沒有建立起程序化的風險管控體系，從而在風險識別和評估方面較為欠缺，所以單位在出現風險問題時難以及時采取有效措施加以控制和防范。

（二）縣級行政事業單位在具體業務控制層面存在的常見問題

1.預算管控效率較差。預算管控既是縣級行政事業單位管理的起點，同時也是其內部控制的核心內容。在實務中，縣級行政事業單位預算管控效率較差主要體現在兩個方面：一是在預算編制過程中存在著為了獲取更多的預算資金而不按照實際情況編制預算、采用增量預算編制方法而不考慮過去支出的合理性問題等現象；二是預算執行的剛性約束力不強，即在預算執行過程中對于所分配的指標調整較頻繁，甚至隨意調增指標，造成預算的剛性約束力受到影響。

2.固定資產輕管理。固定資產是縣級行政事業單位資產的重要組成部分，其管理不到位會造成內部控制失效、預算失真，但是在實踐中其重要性卻并未引起關注，多數縣級行政事業單位仍然存在著“重購買，輕管理”的問題，主要表現在沒有建立完善的固定資產保管、清查盤點、處置等制度，有的單位固定資產根本未入賬，有的登記入賬后很少按其使用壽命或其他原因進行核銷，從而造成單位的固定資產容易出現賬實不相符的問題，這種現象的存在一方面會造成單位固定資產相關會計信息的反映不夠真實準確，另一方面則為一些違規占用、處置固定資產行為提供了機會，存在資產流失的風險。

四、強化縣級行政事業單位內部控制的對策

（一）單位層面的內部控制強化對策

1.改善縣級行政事業單位的內部控制環境。內部控制環境是內部控制機制順利實施的基礎和關鍵，因此要強化縣級行政事業單位的內部控制，首先要對內部控制環境進行改善：一是單位管理層要對內部控制引起足夠的重視，設置內控部門或內控牽頭部門；建立單位經濟活動的決策、執行和監督相互分離的機制；建立健全內部控制關鍵崗位責任制(包括輪崗制度)等內部控制工作機制。督促各部門和人員梳理各自的業務流程，結合原有的內部控制制度，找到新的風險點和關鍵控制點，并制定相應措施對內部控制制度進行完善；二是在管理過程中，管理層應該帶頭嚴格執行內部控制的各項制度，主要包括審批權限的分配、“三重一大”事項的決策等，充分發揮出內部控制的牽制作用。三是單位應當積極推進信息化建設，對信息系統建設實施歸口管理，在日常辦公、財務管理、資產管理等領域，盡快實施信息化。單位在實施辦公自動化、經濟活動管理信息化系統的過程中，應當將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統中，減少或消除人為操縱的因素，保護信息安全。

2.強化風險意識，在單位內部構建風險管控體系。要在縣級行政事業單位內部構建風險管控體系，首先是單位的管理層應當轉變理念，行政事業單位并非沒有風險，其也面臨著諸如地方債務違約和各種舞弊行為等方面的風險，進一步加強風險管控的意識；其次是要在單位內部嚴格按照“風險目標設定、風險識別、風險分析與應對”設立風險評估程序，針對單位所存在的風險擇優選擇風險應對策略，并設置相應的預警指標，以有效識別和預防各類風險的發生；最后則是要從落實經濟責任制入手來實施問責制，在提高財政資金使用效率的同時防范各類舞弊行為的發生。

（二）具體業務層面的內部控制強化對策

1.對預算管控效率進行改善。要改善縣級行政事業單位預算管控的效率可從兩個方面入手：一方面是預算編制方法的改進，即由增量預算轉變為零基預算，從而剔除單位上年支出中的一些不合理項目，或者推行績效預算模式，這種模式目前已在部分地方試點實施，其在實務中更直觀、更易考核；二是提高預算指標的剛性約束力，進一步強化預算在執行過程中指標的調整審批和批復制度，提升預算指標的剛性約束力。

2.強化固定資產的管理工作。在實踐中要改善縣級行政事業單位的固定資產管理，一方面要在單位內部建立規范的固定資產臺賬登記工作，以充分掌握每項資產的去向和使用情況等詳細信息，防止固定資產被違規占用和處置；另一方面則要建立固定資產的定期清查盤點制度，確保單位固定資產的賬實相符，提高固定資產相關會計信息的質量。

結束語

縣級行政事業單位擔負著我國基層社會公共服務職能，在我國社會經濟發展過程中發揮著重要的作用。在實際工作中，縣級行政事業單位應當結合自身工作實際對自身的內部控制機制進行完善和強化，以提升單位的管理水平，有效防范各類風險，提高公共服務效率。