基于管理會計視角的公立醫院全面預算管理探析

鄭勝寒

一、公立醫院全面預算管理存在的問題

1.預算管理與醫院戰略聯系不夠緊密

預算管理被視為是財務部門的工作，作為財務管理的手段之一，注重短期目標，與醫院長期戰略發展聯系不夠緊密。一是預算編制方式、方法落后，預算編制只有財務部門和歸口管理部門參與，由財務人員根據歷年財務數據進行測算，主要使用增量預算法進行編制。由于財務人員無法全面了解醫院各項情況，編制的預算與醫院戰略發展目標會產生偏離；二是預算編制的內容不全面，只編制收入預算、支出預算、項目預算，不編制資產負債、現金流量等財務報告預算，對醫院資產負債率是否過高、經費是否充足、預算資金的歸集與分配等考慮不夠充分，對醫院的整體運營經濟信息考慮不全面。

2.預算管理與成本管控脫離

預算管理沒有考慮成本管控需求，沒有實現資源優化配置。一是預算編制沒有以收定支、考慮成本費用，沒有結合醫院實際情況選擇適當的預算編制方法、確定合理的預算資金安排；二是沒有建立嚴格的預算授權審批制度，出現預算超出批復的額度和開支范圍、執行進度拖沓等情況，造成資源浪費；三是預算編制與實際需求存在差距，造成后期預算調整頻率高、金額大，醫院管理人員未能從大量日常審批事務中解脫出來，預算管理未能充分發揮作用。

3.預算管理與業務融合度不高

預算管理與醫院業務活動脫節、融合度不高。一是在預算編制缺乏對相關業務數據、財務數據、人事數據等資料的收集、整理、分析。財務人員或是歸口管理部門的預算相關人員不清楚哪些設備有利于醫院學科發展等，業務科室也有可能夸大資產購置需求。二是預算執行管理沒有嵌入到日常運營管理中。預算管理、采購管理、賬務處理、預算執行結果反饋等各項流程脫節，造成采購人員不懂是否有預算指標、財務人員不懂采購預算執行情況、預算資金核銷不及時等情況。

4.預算績效考核不到位

我省2017年首次將預算執行率納入院長績效考核，將預算績效考核結果與醫院院長年薪、醫院工資總量掛鉤，以此來增強醫院推行預算管理的主動性。但目前公立醫院預算績效考核普遍停留在院級層次，一是醫院的預算只停留在院級預算層次上，沒有將預算目標逐級分解，責任無法細化，導致追責困難。二是由于預算執行進度缺乏跟蹤監控、數據的準確性無法得到保障、預算執行率的統計口徑存在爭議等問題，導致預算績效考核缺乏數據支撐，無法保障預算績效考核的順利進行。

二、做好全面預算管理的幾點建議

1.預算管理跟醫院戰略發展相結合

全面預算管理目標應該與醫院戰略發展、醫院規模、學科建設、政策環境、資源配置相銜接。一是要以醫院戰略為基礎，財務部門、歸口管理部門、業務科室互相配合，綜合運用固定預算法、彈性預算法、增量預算法、零基預算法、定期預算法、滾動預算法、概率預算法、作業預算法等管理會計工具方法進行預算編制，提高預算數據的合理性和準確性，實現全面預算管理的預測引導作用；二是建立完善的預算報告體系。在建立收入預算、支出預算、基金預算、項目預算等預算的基礎上，逐步增加資產負債預算、現金流量預算等財務報告預算以及資金來源預算等預算，建立多維度的全面預算管理體系。

2.強化預算的成本管控作用

全面預算管要以醫院財力為導向，量入為出，強化預算約束。一是建立全面預算管理制度，規定預算的編制流程，制定詳細的預算管理辦法，使得資金的流動具有約束；二是通過制定全面、詳細的預算，對預算資金做出合理安排，提高醫院運營效率，并通過編制彈性預算，提高醫院應對風險的能力；三是嚴格執行授權審批制度，日常預算業務流程化，原則上所有支出都要做到“無項目不支出、超預算不支出”。

3.預算管理跟醫院業務活動融合

全面預算管理應嵌入醫院業務管理的各個領域、層次、環節，促進各預算責任主體圍繞預算目標開展溝通與協調，提高資源的配置效率和使用效益。醫院的資產購置預算是預算的主要內容之一，醫療專用設備等資產種類多、金額大，應通過建立標準、細化需求、帶量采購、閉環式管理等方法提高設備采購的預算效率和效果。

（1）建立采購標準。建立“戰略采購”的標準，例如：結合業務科室的學科發展方向和國內地位、現有設備使用率、設備使用目標管理、具備新設備的使用條件、成本效益等。

（2）細化設備需求。制定采購分級配置策略，讓采購部門深層次參與醫院設備的引進、運營和使用管理，區分輕重緩急進行設備配置。既滿足臨床工作需要，也充分發揮設備的最佳效能，使醫療活動在得到有效性、安全性保障的同時又節約醫院經費。

（3）推進帶量采購。統計醫院較長周期內的設備需求，再統一集中采購，既有利于縮減維修和保養費用，也有利于同類設備在各科室間調撥配置。

（4）實行閉環式管理。建立預算指標建立-采購預算執行-采購預算核銷-預算資金核銷的預算與業務聯動管理流程。例如，設備采購預算指標建立后，自動更新到采購系統。設備驗收入庫后，自動實現采購預算的核銷，報銷結束之后，自動實現資金預算的核銷，預算執行數據、差異分析數據隨著業務各項流程而自動生成。

4.加強預算績效考核管理

預算績效考核作為全面預算管理的最后一環，是建立在預算編制、執行、調整、決算、分析等工作的基礎上，特別是受到決算和預算分析的影響。應當通過決算分析，強化預算的效率與效果，建立健全醫院預算與決算相互反映、相互促進的機制；對預算執行情況進行分析，對醫院實際收支與預算的偏差進行分析，對出現的異常情況及時登記并查明原因，提出措施，督促改進。

最后將預算執行情況與績效考核相結合，將預算考核與醫院績效管理、次年醫院預算安排、相關負責人目標管理掛鉤，建立預算分析和評價結果有運用的預算管理機制，改變超支不罰、節約不獎的局面。采用績效管理中常用的關鍵指標法、平衡計分卡和目標管理法等管理會計工具方法，對預算管理的質量和效率、預算執行情況和執行效率、預算資金的使用效益和效果、預算績效目標的落實情況等全面預算工作進行績效考核。

5.預算管理信息化

在大數據時代，醫院經濟管理信息化已是大勢所趨。公立醫院全面預算管理應提高預算管理信息化水平，建立預算管理信息系統。首先，預算管理信息系統要能夠與財務、采購等其他信息系統兼容，實現數據整合與信息共享，實現財務數據的自動導入與傳遞，實現醫院信息資源全覆蓋。其次，預算管理信息系統應具備預算責任科室、責任人等基礎數據，設置輔助標識，并能夠對預算執行情況定期進行多維度分析。再者，預算管理系統應能夠科學實現動態監控，對一些超標預算等不合理情況及時發出預警，協助醫院管理人員監控項目進程，審批控制與系統控制雙管齊下，完善預算風險預警機制，實現預算全面監控，保障醫院全面預算管理真正發揮功效。