高新技術企業稅務風險識別及防范

勞宇明

一、高新技術企業的特點

高新技術企業是指經過國家審核認證的，在我國境內持續從事高新技術產業研發與高新科技發展研究一年以上并形成自主知識產權，并且以這些核心的自主知識產權為生產依據進行長期經營的經濟實體。具備高新技術企業資格的企業稅務上享受國家優惠（如企業所得稅按照15%計征）。

二、高新技術企業主要稅務風險識別及防范

（一）評審認定機構需要對企業進行復核及復審風險

按照《高新技術企業認定管理辦法》的規定，企業被認定為高新技術企業后（如下簡稱高企），定期要向當地的科技局提交高企自查表;同時需要向當地稅務局提交高企減免稅備案資料和研發費用加計扣除備案資料；每月要向當地統計局填報高企統計表。企業通過高企審查后，一般會比較麻痹大意，認為已經通過了審查，相關資料提交過程中如果數據的口徑不一致甚至存在數據錯誤，則可能被科技局、稅務局、統計局要求進行異常情況說明以及要求復核。

企業獲得高企資格證書后每隔三年要接受高新復審，高企復審仍需要重新按照高企認定管理辦法提交研發費用等各項資料，如果研發費用及科技人才、高企產品占比等指標不符合高企認定要求。高新技術企業資格證書將被取消，企業就不能享有15%所得稅率等稅收優惠政策。

高企的稅務或會計人員識別以上的高企復核和復查的稅務風險后，對相關的高企評審材料要認真把關，要和高企評審通過前的要求保持一慣性，對高企評審方法的操作嚴謹認真，保持一貫的敬畏之心。

（二）研發經費核算及歸屬問題。因通過了高企評審，高企企業因成本核算工作量較大，企業會計人員容易麻痹大意，容易會將研發經費與生產成本混淆，將原本屬于成產成本的科目計入研發費用，具體體現在正常生產投料成本及加工的成本計入了研發費用，導致研發費用虛增。導致企業研發經費占銷售收入的比率超標完成。

高企會計或稅務人員要認識要研發經費的核算及歸屬是高企評審的關鍵指標，將研究開發費用與正常生產成本嚴格的區分，從材料的投入到產品的生產過程中的所有單據，如材料入庫單、領料單、產品測試單、產品入庫單做嚴格區分，研發專用的材料需要單獨開具，單獨簽字，單獨區分擺放，單獨標識，研發專用的賬務單獨編制，內部審查嚴格區分，通過相關研發表單及研發專用的實物的可視化管理，證明研發費用獨立區別于生產成本。確保研發經費的核算及歸屬規范化。

（三）高企科技人員的認定劃分問題。根據高企認定管理辦法，企業科技人員占比（即企業科技人員數與職工總數的比值）要超過10%，企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的。一般附加值較低的加工制造企業因操作工人相對較多，因此總人數中科技人員占比不一定達到10%，部分高企的企業人員為了保持科技人員達標，會將一般非技術背景的操作人員劃分至科技人員，常見的比如車間管理人員及操作工，或管理銷售人力資源部門的人員混入科技人員，帶來的稅務風險系一旦相關部分核查人員花名冊或現場問詢調查的話將會發現科技人員的劃分歸屬存在較大問題，高企評定的關鍵指標有較大問題。

高企會計及稅務專員需要識別科技人員劃分帶來的稅務風險。要到企業現場了解人員的真實職責，與人事部門及車間現場部分的管理者取得人員劃分的共識，現場操作工、營銷管理財務等部分的非科技人員不能輕易劃分到研發部門，確認好科技人員的實質劃分。將科技人員的工作性質與研發課題對應好，相應研發課題項目與日常的工作報告書匹配，證明科技人員的工作性質符合研發費用實質要求。同時如果科技人員占比達不到高企要求，會計及企業稅務申報專員需要實事求是的把差異上報公司高層，認清差異現狀，做好科技人員的安排，以便符合高企認定要求。

（四）高企收入核算的問題。根據高企認定管理辦法：高新產品的收入占銷售總收入要超過60%；當年研發費用要占銷售收入3%以上。高企會計核算人員為了指標達標，容易將一般產品銷售收入混入高新產品的收入，或將非科技局備案認可的一般高新產品列入達標的高新產品收入。甚至將高企公司的銷售收入轉移到非高企的公司，以便降低申報收入，讓研發費用占銷售收入的比率能夠達標。以上操作和認識表現上復核高企認定辦法，實際上加大了稅務風險。

高企的會計及稅務專員要識別如上操作的稅務風險。明確一般產品和高新產品的劃分，以到科技局備案的高新技術項目及對應的明細產品為標準，通過把關實際產品的客戶、名稱、型號、投料單、工單、入庫單，會計賬務處理的憑證附件對應于一般產品或高新產品（即賬務科目設置一般產品收入和高新產品收入）。一旦發現差錯，要及時于相關單據部分或產品劃分部門進行商討，該修改產品類別的修改產品類別，該申報收入的完整申報收入。確保收入確認的真實性和完整性，實質上符合高企認定標準。

三、高新技術企業稅務風險防范建議

（一）建立符合高企評審標準的人才隊伍。高新技術企業一般業務處理難度及復雜程度較大，產品可能多步驟、多品種、多批次，對會計核算、生產管理、稅務申報、內部控制的水平要求高。高企需要成立專門的人才隊伍。配備有各項職能的具備較高業務水平的專員。如稅務專員、企劃專員、會計人員，這些專員需要具備較豐富的理論結合實務分析的能力，定期接受高企認定中介機構及稅務局科技局的專項培訓，責任心強，同時人才隊伍要熟悉壓鑄行業對研發費用、科技人員、高新產品等方面的具體操作要求，能夠熟悉并指導車間制造現場的高企認定所要求的操作。

（二）高企人才隊伍的日常執行控制要點。如稅務專員負責定期跟蹤落實高企認定的標準及適用范圍，評估企業是否達標，保證每年都滿足認定條件;另外稅務或企劃專員負責研發活動、研發費用制度化及歸屬劃分的跟蹤和落實。確保企業在日常操作中就按有關高新認定的要求做；在提交復核復審的資料前，稅務專員應該仔細的將本年數據比對往年的備案資料，企業不能隨意調整已經備案的資料，特殊情況必須有異常情況說明。稅務專員在提交復核復審資料前要由稅務主管審核，財務中心財務經理二次審核，財務總監最后確認。最后高企企劃專員對提交的相關確認報告（如研發費用歸屬劃分、科技人員花名冊、高新產品明細表、高企鑒定意見書）要建立臺帳，并進行專門的歸檔和保管。在工作中遇到了問題和困難，應及時的向公司領導溝通，尋找解決問題的辦法并及時執行，防止稅務風險的發生。

四、結論

稅務風險是高新技術企業必須面對的現實問題，尤其已通過高企認定的企業不能麻痹大意，必須加強人才隊伍建設，不放松的加強內部控制及自查，不斷識別高企評審過程中的風險并做好防范對策，防止稅務風險的發生。