PPP項(xiàng)目相關(guān)稅收政策存在的問題及政策建議

孫 懿

一、現(xiàn)行的PPP相關(guān)稅收政策中存在的主要問題

（一）缺乏系統(tǒng)性的PPP專項(xiàng)稅收政策

目前，PPP項(xiàng)目主要在政策文件中以及實(shí)施細(xì)則和多項(xiàng)的稅法等相關(guān)文件中，有PPP項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策，這些文件都比較的零散，而且針對(duì)性比較弱。但是結(jié)合具體的經(jīng)驗(yàn)來說，PPP稅收優(yōu)惠對(duì)于發(fā)展PPP和鼓勵(lì)私人企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行投資有著很大的促進(jìn)作用。一般來說，專業(yè)而且系統(tǒng)的PPP專業(yè)稅收政策包含著很多的階段，有社會(huì)資本退出以及社會(huì)資本的運(yùn)營(yíng)和投資等。與外國(guó)的很多企業(yè)相比起來，我國(guó)目前還仍然缺乏著一種系統(tǒng)以及有針對(duì)性的PPP專項(xiàng)稅收政策。缺乏這種專項(xiàng)的稅收政策就對(duì)于很多的企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的投資以及很多的移交階段來說，缺乏一定的稅收優(yōu)惠力度,也使得企業(yè)對(duì)這種專項(xiàng)抱有不大的希望。

（二）現(xiàn)存的PPP相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所覆蓋的行業(yè)以及行業(yè)的范圍比較狹窄

目前在公共基礎(chǔ)設(shè)施和節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域等領(lǐng)域已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的PPP項(xiàng)目到所得稅和增值稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,并且很多的項(xiàng)目是在2008年以后制定的。主要原因是2008年，歐美的金融經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了很大的沖擊力和影響力,為了減少這些的負(fù)面影響，我國(guó)相關(guān)部門出臺(tái)了一系列優(yōu)惠的政策出臺(tái)，這些政策是為了鼓勵(lì)企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)以及保護(hù)環(huán)境，節(jié)約能源。但是一些PPP模式被廣泛應(yīng)用于社會(huì)公共服務(wù)以及公共設(shè)施的建設(shè)和公共交通建設(shè)等方面。比如說醫(yī)院，機(jī)場(chǎng)，鐵路，公路，還有垃圾處理，暖氣等方面。和那些比起來這些的PPP項(xiàng)目的優(yōu)惠政策在很多領(lǐng)域，都形成了不同領(lǐng)域的稅收激勵(lì)不公平現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)于PPP項(xiàng)目的稅收政策在局部的范圍內(nèi)所覆蓋的面比較狹窄，但在其他的項(xiàng)目中覆蓋面比較廣，所以說這些稅收激勵(lì)是不公平的。例如，目前的公共基礎(chǔ)建設(shè)，在很多企業(yè)中的稅收政策給了很大的優(yōu)惠，這些優(yōu)惠涵蓋了公路，城市建設(shè)以及水利基礎(chǔ)建設(shè),并且規(guī)定了這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的條件以及范圍，還有所需要的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),一般來說，這些說給出的限制他們要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)比較高,而這些項(xiàng)目市政府投資主管部門所審核的項(xiàng)目。另外，比如環(huán)保。還有節(jié)能的項(xiàng)目企業(yè)中，他們的所得稅涵蓋的項(xiàng)目類別包括工業(yè)廢水的處理和海水淡化等高難度項(xiàng)目，這些節(jié)能的設(shè)備鎖投資的標(biāo)準(zhǔn)比較高,政府給予的政策優(yōu)惠力度比較大，所以使得一些節(jié)能環(huán)保的企業(yè)從中受到了很大的利益。又比如說目前與PPP項(xiàng)目所相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策，主要針對(duì)的部門和企業(yè)是一些資源綜合利用的勞務(wù)產(chǎn)業(yè)。在《增值稅暫行條例》中規(guī)定了相關(guān)部門的稅收和稅率。其中交通運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)業(yè)，他所交的稅率占到11%，對(duì)于不同規(guī)模的納稅人所帶來的負(fù)面影響是不一樣的。政策的頒發(fā)是為了讓更多的PPP項(xiàng)目所涉及的行業(yè)都得到稅收優(yōu)惠政策的影響。但實(shí)際上這些優(yōu)惠政策的頒布負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，建筑企業(yè)是不能夠享受這些優(yōu)惠政策的。所以說稅收優(yōu)惠政策的主體范圍比較狹窄，存在一些稅收不公平的現(xiàn)象。

（三）現(xiàn)有稅收優(yōu)惠不能夠適應(yīng)PPP項(xiàng)目時(shí)間比較長(zhǎng)的特點(diǎn)

財(cái)政部法律法規(guī)規(guī)定，政府以及社會(huì)資本合作的期限在原則上不得低于十年。但是現(xiàn)實(shí)中的項(xiàng)目合作期限遠(yuǎn)多于十年，甚至達(dá)到了20到30年。在企業(yè)所得稅的稅文中明文規(guī)定，企業(yè)從事于國(guó)家扶持的基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)的投資經(jīng)營(yíng)所得，只第一筆經(jīng)營(yíng)收入起第一年到第三年的企業(yè)所得稅全免，第四年到第六年辦的所得稅企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目和規(guī)定實(shí)施“三免三減半”政策。此外都是根據(jù)項(xiàng)目和政策進(jìn)行的補(bǔ)充說明。也就是說在各種領(lǐng)域中只要進(jìn)行國(guó)家所扶持的公共基礎(chǔ)建設(shè)的項(xiàng)目，真正的收益應(yīng)該是前六年結(jié)束以后，六年以后的項(xiàng)目工資進(jìn)行的稅收應(yīng)該增加。但是PPP項(xiàng)目收益率比較低，而且在運(yùn)營(yíng)中會(huì)受到。政府的換屆，政策的變更以及市場(chǎng)的波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)，所以PPP，項(xiàng)目應(yīng)該適當(dāng)?shù)难娱L(zhǎng)此項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠期限，借此來吸引社會(huì)資本的參與。

（四）缺乏對(duì)投融資方面的稅收優(yōu)惠政策

PPP項(xiàng)目具有一定的公益性，但是缺點(diǎn)是投資的時(shí)間比較長(zhǎng)，而且收益率比較低。現(xiàn)在社會(huì)中所運(yùn)營(yíng)的PPP項(xiàng)目的模式涉及到一定的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目，往往回收的期限長(zhǎng)，而且占用的資金多，風(fēng)險(xiǎn)也比較大。所以很多的私人投資中存在著一些積極性比較低的問題。在PPP制度只是比較早的國(guó)家，在這些。融資階段中都給予一定的稅收優(yōu)惠政策，用這些稅收政策來給與投資者一定的信心和提高投資者的積極性和熱情。比如，可以允許政府發(fā)布一些對(duì)PPP項(xiàng)目的實(shí)施債券，在資本征收期給予稅收方面的優(yōu)惠，給予比較低的所得稅。相比來說，我國(guó)的。政府給與PPP項(xiàng)目的促進(jìn)運(yùn)營(yíng)階段的關(guān)心不夠，而且在投資融合的環(huán)節(jié)給予的優(yōu)惠力度也比較小。盡管在企業(yè)所得稅的法則中給予那一些優(yōu)惠政策，但是盡管如此，在很多的法律和法規(guī)中對(duì)于企業(yè)發(fā)行的基礎(chǔ)設(shè)施債券投資利息的收入沒有給予針對(duì)性的優(yōu)惠措施，在這點(diǎn)問題的處理上，與外國(guó)的政府做法差距比較大。

二、政策建議

可以出臺(tái)相應(yīng)的PPP稅收政策文件，編制相應(yīng)的PPP稅收指南，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

1.擴(kuò)大PPP項(xiàng)目在試運(yùn)營(yíng)階段的優(yōu)惠政策。試圖擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)行業(yè)以及運(yùn)營(yíng)的主體范圍。盡量延長(zhǎng)所得稅的減免期限，盡量擴(kuò)大覆蓋范圍。通過擴(kuò)大稅收目錄的方式，延長(zhǎng)PPP項(xiàng)目所得稅的免稅期，比如說擴(kuò)大房產(chǎn)稅的優(yōu)惠范圍，將范圍擴(kuò)大到公司自用房產(chǎn)。在城鎮(zhèn)土地的使用以及耕地的占用率來說，涉及到的PPP項(xiàng)目的優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到?jīng)]有經(jīng)營(yíng)的行業(yè)之中。

2.完善PPP項(xiàng)目融資的優(yōu)惠政策。建議對(duì)PPP項(xiàng)目的公司所發(fā)行的基礎(chǔ)債券給予減免稅的優(yōu)惠，鼓勵(lì)公司發(fā)行債券和投資。鼓勵(lì)非居民企業(yè)對(duì)于PPP項(xiàng)目公司給足投資優(yōu)惠，從而減少公司的融資負(fù)擔(dān)和增值稅負(fù)擔(dān)。

3.完善PPP項(xiàng)目移交的相關(guān)稅費(fèi)政策。在PPP項(xiàng)目的移交過程中免收資產(chǎn)交易增值稅，明確移交和轉(zhuǎn)讓過程中的所得稅政策。

三、結(jié)束語

綜上所述，完善PPP稅收政策是我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一個(gè)重要部分，通過完善PPP稅收政策可以推動(dòng)我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，可以提高公共服務(wù)的效率，提高相關(guān)行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)行業(yè)市場(chǎng)的開放。另外，完善PPP項(xiàng)目稅收的政策，是推動(dòng)社會(huì)資金參與社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種有效方式，而且對(duì)于提升國(guó)家的治理能力和推動(dòng)新型的城鎮(zhèn)化建設(shè)，完善投資金融的改革和構(gòu)建現(xiàn)代化政策制度有著很重要的現(xiàn)實(shí)意義。