企業匯算清繳中納稅處理分析

趙 洋

企業所得稅征納稅關系到企業的涉稅風險，因此，要求企業納稅人依據會計準則和相關稅務標準，切實做好匯算清繳工作。在我國稅收體系中，所得稅是主要稅種之一，每年國家都會根據市場進行所得稅調整，通過出臺稅收政策規范所得稅。近年來，稅收征管大數據時代來臨，面對當前我國發生變化的稅收環境，企業在匯算清繳中面臨的問題是當前的重要課題。

一、企業所得稅匯算清繳的方法

對于我國的企業來說，在匯算清繳工作的過程中對企業的稅收法規進行調整是十分重要的。比如對于國家發布的有關企業稅務的扣除、稅務的抵免、稅務的優惠等最新的有關稅務的政策，都要對其進行特別的關注，然后根據最新政策對企業的賬務進行調整。通常情況下，企業都會對稅務進行財務調整和報表調整兩方面重要的調整。財務調整主要是在企業內對不遵守會計制度的賬務做出調整，使賬務能夠在遵守會計制度的情況在企業內運行，而報表調整主要是在企業賬外調整，讓會計能和稅法之間的差異消失，有利于會計針對納稅報表等進行調整，使不符合國家納稅規定的報表能被及時更正。匯算清繳是企業運營過程中的重要工作部分，只要企業及時對于稅收法規進行調整，才能保障企業的利益，如，國家最新頒布的企業所得稅的扣除條例規定，就需要及時進行關注，了解優惠政策等。一般來說，企業所得稅的清繳匯算可以分為兩個主要部分，第一是對企業賬務的調整，第二是對企業財務報表的調整。對于企業的財務調整是針對企業賬務中違反會計制度規定的賬務部分進行調整，二納稅調整則是針對企業中賬務與現行稅法的不同步需要會計人員進行的調整。企業中的賬務調整必須進行賬務的調整，使企業賬務符合會計制度的規定，對于企業中的納稅調整則只需要在企業的申報納稅中進行調整即可，不需要對企業的賬務進行調整。

二、扣稅憑證的審查問題

發票的稅制主要特征是以票管稅，即發票是企業在匯算清繳中確認收入費用的依據，對于企業違規使用發票的行為，不僅要進行納稅的重新調整，企業法人還將受到行政處罰。當前我國扣稅憑證的審查問題主要有未按規定取得、使用發票，為按期按照發票進行所得稅匯算清繳問題、發票遺失問題。因此，企業要加強發票管理工作，保證發票的有效性和真實性，防止由于發票審查不合格，導致企業在匯算清繳過程中對納稅進行重新調整而引起的損失。需要重點注意的是，發票作為扣稅憑證，并非唯一的扣稅依據。一方面，企業在進行匯算清繳過程中強調發票信息的真實性和有效性，對發票遺失、違規使用發票等行為不予審查通過，甚至會根據嚴重情節進行行政處罰；另一方面，其余部分費用沒有取得發票，但具有真實性和有效性，滿足費用扣除的情況，可以作為費用扣除，如職工生產困難補助費的發放可以不需要發票依據，依靠職工簽字的收據也可以作為扣稅憑證。即發票不一定可以作為扣稅憑證，扣稅憑證不一定是發票；票具有真實性方可作為扣稅憑證，具有真實依據的費用也可以作為扣稅憑證。

三、應稅所得額自查問題

企業進行應稅所得額自查時，主要問題有成本和收入的核實問題及納稅調整問題。

（一）成本和收入的核實問題

當前我國每年出臺相關企業應稅所得額的政策較多，企業在進行應稅所得額自查時，要求依據會計準則和相關稅務標準，做好稅務自查工作，對應稅收入進行自查時，需要對銷售進行細致的核實工作，特別是針對關聯交易收入，需要從獨立交易原則進行考慮關聯價格是否正常，對關聯價格定價依據的相關資料是否完整準確，在進行企業匯算清繳工作時是否能提供真實有效的關聯價格憑證；在進行成本費用自查時，涉及到的扣除項目多，一般包括營業成本、銷售費用、管理費用、財務費用等主要項目，還包括營業稅金及附加成本、資產減值造成的損失等額外成本項目。在進行成本費用自查時，必須嚴格核查各種支出項目的界限劃分是否明確，扣費標準是否合理，必須要嚴格按照會計準則和相關稅務標準進行嚴格核實，對相關資料的保管要完整準確，保證在進行匯算清繳工作時能提供準確有效的資料。部分企業存在將各項成本費用的界限模糊化的問題，如將員工食堂、宿舍的維修費用劃入生產成本，在稅務稽查時對這種現象要嚴格查處。

（二）納稅調整問題

當前，企業在應稅所得額自查時以會計準則和相關稅務為標準，是基于當前會計與稅法分離的格局，其中，企業在進行應稅所得額自查時，得到的會計利潤和實際應稅所得往往不一致。因此，企業進行所得稅匯算清繳是進行納稅調整的手段。一般來說，納稅調整有兩種形式，一是納稅增加，二是納稅減少。納稅增加項目一般是稅務政策籌劃的重點內容，主要有教育經費、工會經費和職工福利等限額扣除項目；廣告宣傳費、售后服務費等界定較為模糊的扣費項目；資產折舊、資產減值等與稅法存在差異的扣非項目；不具備法人代表的分機構上繳總結構管理費、人力資源費等特殊經費扣除項目。企業在匯算清繳過程中，根據所得稅優惠政策中的政策減免部分，減少納稅調整。主要項目一般有技術開發費、殘疾職工工資費用、企業保障費等費用。企業在進行匯算清繳時，需要準確核算該部分費用的金額，并能提供相關證據，如技術專利、殘疾職工的殘疾證書等，保證審批有據可依。納稅調整是企業進行應稅所得額自查時的重點內容，對企業的匯算清繳具有重要意義，必須高度重視納稅增加和納稅減少的主要內容，嚴格按照會計準則和相關稅務標準進行自查。

四、延期繳納稅款問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施細則》相關規定，納稅人在以下特殊情況可以申請延遲繳納稅款：一是不可抗拒的自然災害，如洪災、火災、地震等，導致納稅人企業遭受重大損失，生產經營活動受到影響；二是納稅人擬納稅的現金、支票及其他財產遭受盜竊、搶劫、會其它人為因素遺失等意外，導致納稅人沒有足夠的能力繳納稅款；三是當國家在對經濟政策和納稅政策做出較大調整，導致企業在扣除職工工資、社會保險費和基本的生產經營活動所需資金后，資金不足以繳納稅款的情況。

企業符合上述三種情況，企業納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前向當地稅務機關申請延期繳納稅款，并報送所需材料。一般來說，材料包括：申請延期繳納稅款報告、不能按時繳納稅款的相關證明材料；當前企業貨幣資金情況；企業所有銀行存款賬戶的對賬單。延期繳納稅款申請全部材料報送到地方稅務局并得到批準方可延期繳納稅款，但必須在規定期限內繳納稅款。同時，地方稅務局在收到企業納稅人上交的延期神器繳納稅款材料后，在20個工作日內予以決定，若情況不屬實，則不予批準，企業從繳納稅款期限屆滿日起，加收滯納金，直至企業納稅人繳納稅款為止。

五、會計準則與稅收政策的協調問題

基于企業在進行匯算清繳時，企業納稅人必須依據會計準則和相關稅務標準進行，因此，會計政策和稅收政策的協調關系也是當前的重點問題。從法律地位上來看，企業在進行稅務處理時，必須協調好會計準則和稅收政策之間的關系，根據《企業所得稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律法規的規定不一致的，應當依照稅收法律法規的規定計算。”即貫徹落實稅收政策的優先原則，財政部《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中要求，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

六、企業繳稅雙向溝通問題

當前企業所得稅政策與會計準則的協調，需要不斷溝通會計準則與稅法政策之間的關系，現行稅法吸收了部分會計準則的內容，如匯集準則中“權責發生制原則，存貨計價取消了后進先出法。”但是現行稅法總體來說在企業繳稅雙向溝通中處于主導地位，納稅人在選擇會計政策的時候總體受到稅收政策的約束，應稅所得與會計利潤的差異不斷拉大。由于企業與稅務局雙方所處立場不同，在對同一涉稅事項進行稅務處理時，往往會出現分歧，導致雙向溝通問題。針對這一問題，需要對雙方進行調整，一方面，納稅人要增強會計準則的透明度，減少會計利潤與應稅所得的差異；另一方面，稅務機關要加強與納稅人的溝通，幫助納稅人掌握稅收政策，妥善處理稅收政策與會計準則的關系。

七、結束語

企業匯算清繳中，要求企業納稅人依據會計準則和相關稅務標準，針對當前的主要問題進行分析，對個人所得稅管理辦法扣稅憑證的審查問題、應稅所得額自查問題、延期繳納稅款問題、會計準則與稅收政策的協調問題、企業繳稅雙向溝通問題進行分析，梳理問題的原因，并提出針對性優化對策，從而為企業匯算清繳提供參考性建議。