稅務會計原則及財務會計原則的對比分析

劉 偉

眾所周知，稅務會計準則與財務會計準則在我國經濟運行中起到不可替代的作用。稅務會計準則是我國稅務發展的先行指引，它是我國稅務機制實施、踐行、發展的先行軍。稅務會計的最終目的是在稅法的保障下，使納稅人依法納稅，確保國家的財政收入和稅務計提。財務會計準則的服務對象主要是在中國境內合法經營的企業。它從財務的角度幫助企業做出合理、可靠、科學的決策。因此，十分有必要對二者進行細致的對比和有效的分析，以圖二者在經濟運行中發揮應有的作用。

一、稅務會計與財務會計的概念

（一）稅務會計概念。稅務會計是使用會計學和統計學等專業的知識對我國企業的經營情況進行了解、統計和分析，同時將企業的財務情況劃分為相應的稅目和稅可循。第二方面，職工的職業道德也是影響企業稅收籌劃的重要因素。公司要保證發票開具的真實性問題，防止越法逾矩的事情發生，要求員工正視態度，嚴格遵守道德法律規范。第三方面，提升財務人員專業能力和綜合素養。公司財務人員要隨著納稅章程或是財務政策的更新進行不斷地學習進修，熟悉了解政策法規，提升鑒別發票真假的技能，以期能夠更好地為公司進行稅收籌劃，減輕企業稅負。在提升財務人員專業技能的同時，公司各部門職員綜合素養的提升也是必要的。要從公司各部門職員入手，培訓其相關稅收知識，使得稅收規劃的概念滲透到公司職員中去。

（二）財務會計概念。財務會計同樣是使用會計學和統計學相關專業知識進行相關工作開展。與稅務會計服務于的高度不同，財務會計是服務于企業而不是國家。財務會計是從財務的角度對企業的資金運行進行監督，全面掌握企業的盈虧能力和財務情況，并為企業提供經營決策。

二、稅務會計原則與財務會計原則的對比

（一）相關性原則對比。從稅務會計和財務會計的概念中可以看出，如果對比二者的相關性原則，是沒有共同點的。稅務會計的最終導向是政府的稅收，基于這個原因，稅務會計原則的相關性原則設計更關注的是企業和個人的所得稅計算過程中收入與扣除費用之間的關系。我國從2018年10月起開始試實行6萬元/年的個人所得稅起征標準，同時還要扣除子女教育費、繼續教育費、住房貸款利息等費用。以此可以看出，我國的稅務會計原則的相關性主要考慮納稅人的收入來源和收入性質，更為重要的是，稅務會計原則設計從根本上是從政府稅收考慮。財務會計的目標是為企業的生產經營提供經濟決策，企業的會計信息將真實反映出企業的盈虧情況。它的相關性設計原則主要是從財務信息是否能為企業當前的經營狀況提供科學的、合理的決策幫助。能夠為企業的提供更為實用的會計信息是財務會計原則相關性設計的重要關注點。

（二）歷史成本原則對比。歷史成本是指原始成本，是一種會計要素。企業在發展過程中，在推算業務成本時，可以采取以成本為衡量標準的計量計價方式。隨著我國財務會計制度的不斷完善，現行企業在其他會計原則的啟用下基本棄用了歷史成本原則。但我國的稅法是十分肯定歷史成本原則，并加之以堅決的維護。我國稅法強調，如果企業在核算當期資產時棄用或是不遵循歷史成本原則，一定要用相關企業資產進行潛在價值評估以幫助歷史成本的核算和確認。我國稅法對歷史成本原則如此的堅持基于國家的稅收考慮，強制執行是處于對稅收的保障。換個角度，從財務會計原則的角度，歷史成本原則是一種公允價值的體現。

（三）配比原則對比。配比的用途是確認企業的費用，它主要是建立在權責的基礎上，同時會受到會計選擇等因素的影響。總的來說，配比原則是確認會計要素的最重要原則。而從稅務會計角度，所得稅對配比原則是認同的。所得稅相關條款規定，納稅人在經濟活動中所產生的費用成本要與配比同期進行扣除，提前扣除和延期扣除都是不行的，同時，嚴禁稅款流失。不同的是，增值稅對配比原則是不認同的。在實際操作過程中，財務會計的核算與稅法的有關規定從配比原則上看是存在差異的。例如，會計核算會從產品類型、區域、業務形態等方面進行分開核算，在這些要素進行核算時也要計算這些要素的期間費用、直接費用和間接費用。稅法是根據不同科目進行稅收配比，單獨考慮配比原則是不夠的，還要考慮相關性原則。

（四）實質重于形式原則對比。實質重于形式原則的設計是由于企業在實際生產經營過程中，會存在財務會計工作與現行的法律形式不一樣的現象，在不違背大的財務規定前提下，可以在操作過程按照實際交易形式進行，這可以體現出會計準則不局限于法律形式。實質大于形式原則在財務會計原則中占有重要位置，企業在進行經濟活動時，勢必要遵循法律這個大的原則，但在實際會計工作一定會存在法律不能覆蓋的地方，此時，按照實際的交易項目進行相關會計業務的核算，為企業經營活動提供了重要的依據。稅務會計基于以上原因，算是認同實質大于性質原則，但存在一定的保留。

三、兩個會計原則差異化的思考

（一）讓兩者協調發揮作用。稅務會計和財務會計從根本上都是為了國家經濟穩健運行服務，所以從很多角度來看，它們存在共通和一致性。二者之間從原則上來看存在的差異，并不是完全相悖的，經過調節，是可以讓二者協同的。經濟迅速發展中，實現二者之間的共通性是首選，求同存異才是順應時代發展的最有效方式。在實際的經濟活動中，既要不違背兩者的使用原則，也要關注兩者的不同，在此基礎上發揮稅務會計和財務會計的作用。

前面已經提到，稅務會計的最終導向視為政府的稅收服務，如何進行稅收核算時稅務會計關注的主要問題。從這一點上來說，稅務會計原則與納稅人所站角度不同，而財務會計更多的是站在企業和個人的角度。需要提出的是，當前我國的稅收管理工作尚未有效的展開，多數情況下是不能按照稅法的相關規定和標準進行，當然就會出現一些意料中和意料外的稅收問題，但稅收管理工作不能一蹴而就，需要在適應當前經濟運行的前提有規劃、有目標的進行調整。值得一提的是，我國的財務會計原則相對于稅務會計原則發展要相對成熟，這主要歸功于財務會計原則有了較長時間的實踐。稅務會計的改革，是可以借鑒財務會計的相關原則，例如。實際重于規定的原則是財務會計運用較好的原則，是否也可以應用在稅務會計原則中。

（二）做好企業的稅務統籌工作。財務會計的最終導向是為企業的經營活動提供科學、合理的財務決策。企業的合規發展離不開納稅工作，從這個角度講，企業是需要稅務會計的支撐。同樣，財務會計和稅務會計在企業中的運行原則也是不同的，但仍有求同的方面。現在很多企業在做稅務籌劃時，提前將稅費進行計算，就會避免現金流出現問題，幫助財務會計更好的了解企業盈虧狀況，并在一定程度上降低了企業稅務風險。企業在財務會計和稅務會計的雙向作用下良性發展。

綜上，從稅務會計和財務會計的最終導向來看，兩者之間的原則是存在較大差異的。但不可否認的是兩者有著共同的目標，即為我國的經濟發展有效運行為服務。通過對兩個原則的對比分析，可以看出稅務會計相對于財務會計的發展有一定的滯后性，但兩者的協調才能發揮各家之所長，并能促進我國經濟的良性發展。