新《政府會計制度》平行分錄核算舉例

張鳳翠

新《政府會計制度》規范行政事業單位財務核算工作要求做出“雙系統”、“雙確認”、“雙計量”、“平行記錄”、“雙時間”、“雙報告”的會計處理。這是政府會計制度改革加快推進的重要舉措，也是直接關系到政府會計制度改革在實務操作層面真正落地的重要制度。本文結合實際財務核算業務，談談新《政府會計制度》平行分錄處理方法。

一、涉及現金流量業務的平行分錄處理

按照預算會計制度，將政府資金歸攏為一個“資金結存”預算會計賬戶中核算，而財務會計則將貨幣資金分為“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個賬戶核算。所以，在涉及現金流量業務時，其會計處理則要做平行分錄。

【例1】某事業單位因開展業務等收到現金5000元。會計處理如下：

借：庫存現金 5000

貸：事業收入 5000

同時，

借：資金結存——貨幣資金5000

貸：事業預算收入 5000

采用國庫集中支付制度的事業單位涉及零余額賬戶用款額度時，也需要進行平行分錄會計處理。

【例2】某事業單位收到“授權支付到賬通知書”，其額度為50000元。會計處理如下：

借：零余額賬戶用款額度 50000

貸：財政撥款收入 50000

同時，

借：資金結存——零余額賬戶用款額度50000

貸:財政撥款預算收入 50000

可見，凡政府會計主體收到或支付貨幣資金或類似貨幣資金時，均要做平行分錄會計處理。

【例3】某事業單位報銷日常活動辦公費5000元。根據報銷憑證，作如下會計處理：

借：日常活動費用 5000

貸：零余額賬戶用款額度 5000

同時，

借：事業支出 5000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度5000

根據現金流量表編制結構，現金流量分為日常活動產生現金流量、投資活動產生現金流量和籌資活動產生現金流量等三種現金流量類型，因而涉及現金流量的平行分錄也有三種會計處理情況。【例1】至【例3】均為日常活動現金流量業務會計處理。

同樣，投資活動現金流量業務也需要做平行分錄。

【例4】某事業單位按有關規定，用暫時閑置的100000元銀行存款購買國債一宗。會計處理如下：

借：短期投資 100000

貸：銀行存款 100000

同時，

借：投資支出 100000

貸：資金結存 100000

投資活動不僅是指會計主體所進行的對外投資業務，也包括對其他非流動資產（長期資產），包括固定資產、在建工程或無形資產以及公共基礎設施等的投資。

【例5】某事業單位購置專用設備一臺，價款58500元（含增值稅8500元）。價稅款通過銀行付訖，驗收后交付安裝。安裝時，支付安裝費1500元。安裝完畢，驗收后交付使用。

（1）購置

借：在建工程 58500

貸：銀行存款 58500

同時，

借：事業支出 58500

貸：資金結存 58500

（2）安裝時，支付安裝費

借：在建工程 1500

貸：銀行存款 1500

同時，

借：事業支出 1500

貸：資金結存 1500

(3)交付使用

借：固定資產 60000

貸：在建工程 60000

籌資活動產生現金流量業務一樣需要做平行分錄處理。

【例6】期末，某事業單位從銀行取得3個月借款300000元，存入銀行，用于開展專項日常活動。同時，以支票償還到期短期借款100000元。會計處理如下：

（1）借款處理

借：銀行存款 300000

貸：短期借款 300000

同時，

借：資金結存——貨幣資金300000

貸：債務預算收入 300000

（2）還款處理

借：短期借款 100000

貸：銀行存款 100000

同時，

借：債務還本支出 100000

貸：資金結存——貨幣資金100000綜上，現金交存銀行或銀行存款轉為其他貨幣資金等沒有現金流量的業務或者如在途物品轉為庫存物品，庫存物品轉為日常活動費用等資產內部流轉事項，均不需做平行分錄處理。

二、涉及預算收入業務的平行分錄處理

事業單位會計主體的收入包括財務收入和預算收入兩大類業務收入活動。按照新《政府會計制度》要求，事業單位發生的財務收入均應納入預算管理，作為事業單位會計主體預算收入的一部分進行會計核算，平行記賬，平行分錄處理。因此，對于事業單位收入業務，除了預算收入內部結轉，一律做平行分錄處理：即在編制相關收入財務會計分錄的同時，也要編制相關預算收入會計分錄。

【例7】年末，某事業單位經計算本年度預算指標數大于當年實際支付數的差額為60000元。該事業單位在財政直接支付方式下，應予以確認財政應返還額度的會計處理如下：

借：財政應返還額度——財政直接支付60000

貸：財政撥款收入 60000

同時，

借：資金結存——財政應返還額度60000

貸：財政撥款預算收入 60000

由于預算收入采用收付實現制核算。事業單位發生的應收款項收入暫時不確認預算經營收入，待應收款項轉為貨幣資金時才能同時確認預算收入。

【例8】某事業單位銷售本單位產品一批，價款200000元，增值稅6000元，價稅款存入銀行。會計處理如下：

借：銀行存款 206000

貸：經營收入 200000

應交增值稅——代扣代繳增值稅6000

同時，

借：資金結存——貨幣資金206000

貸：預算經營收入 200000

應交增值稅——代扣代繳增值稅6000

如果上例收到的是商業匯票，則會計處理如下：

借：應收票據 206000

貸：經營收入 200000

應交增值稅——代扣代繳增值稅6000

待商業匯票到期承兌，收到銀行存款時：

借：銀行存款 206000

貸：應收票據 206000

同時，

借：資金結存——貨幣資金206000

貸：預算經營收入 200000

應交增值稅——代扣代繳增值稅6000

其他類型的收入會計處理也是這樣。當按照權責發生制確認為收入時，應做單項會計分錄，待收到貨幣資金時才能做平行分錄。

【例9】2日，甲公司宣告分配現金股利；22日，甲公司支付現金股利。某事業單位持有甲公司股份一宗，按規定應取得現金紅利20000元。會計處理如下：

（1）2日，宣告分紅

借：應收股利 20000

貸：投資收益 20000

22日，收到紅利

借：銀行存款 20000

貸：應收股利 20000

同時，

借：資金結存——貨幣資金20000

貸：投資預算收益 20000

三、涉及預算支出業務的平行分錄處理

如前所述，新《政府會計制度》重設八個會計要素。其中，預算會計要素分別為預算收入、預算支出和預算結余等。除了會計主體內部預算結余業務結轉不需要做平行分錄處理外，涉及預算收入和預算支出的業務都需做平行分錄處理。

（一）事業單位通過財政部門購進各類資產的會計處理

事業單位通過財政部門購進流動資產、在建工程、固定資產、無形資產或公共基礎設施等方面的支出，在增加財政撥款收入的同時，編制預算收支會計分錄。

【例10】某事業單位通過財政部門購進大型機械設備一臺，價稅款585000元。驗收后交付使用。會計處理如下：

借：固定資產 585000

貸：財政撥款收入 585000

同時，

借：事業支出 585000

貸：財政撥款預算收入 585000

（二）事業單位報銷業務活動經費支付貨幣資金的會計處理

如果事業單位采用貨幣資金或零余額賬戶用款額度支付相關費用時，同時通過“資金結存”賬戶編制平行分錄。但是，像計提壞賬準備、計提折舊或攤銷無形資產或資產毀損等沒有現金流量的費用支出，一般不需要編制平行分錄。

【例11】某事業單位使用零余額賬戶用款額度購買專利權一項，價款300000元。驗收后交付使用。會計處理如下：

借：無形資產——專利權300000

貸：零余額賬戶用款額度 300000

同時，

借：事業支出 300000

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度300000