對外承包工程企業貿易方式出口退稅的操作要點及風險防范

陳芝香

【摘要】對外承包工程企業能否減輕成本壓力、提高經濟效益、維護合法權益，與出口退稅的效率和質量是密不可分的。本文結合筆者自身工作實踐，較為系統地總結了對外承包工程企業辦理出口退稅工作的經驗，并就如何防范風險提出了建議。

【關鍵詞】對外承包工程；出口退稅；操作要點；風險防范

【中圖分類號】F810.42

隨著 “一帶一路”倡議國際影響力的提升，相關國家在基礎設施的合作上日益緊密，為我國對外承包工程企業發展提供了廣闊的空間。對外承包工程企業的發展也帶動了我國大量的設備、物資材料、技術的出口，出口不再回運享受出口退稅的優惠政策。及時足額享受出口退稅政策，是對外承包工程企業中的一項重要工作。

一、出口退稅操作要點

（一）外購貨物出口進貨時取得增值稅專用發票需要注意的事項

1.品名、單位

辦理出口退稅對品名、單位有如下要求：購進貨物的增值稅專用發票上的貨物品名不能與報關單顯示的不同，而且單位也一定要與報關單上顯示的單位相同，否則不能進行退稅。

2.規格型號

目前退稅政策沒有要求進項發票必須開具規格型號，但筆者認為進項發票顯示的規格型號與報關單一致會更好。

3.數量、金額

進項發票與報關單最好能一對一，或多對一出口。對于一張發票對多張報關單的情況，如果沒能在一個申報批次內申報退稅，就必須開具分批單。

4.開票時間

企業與供應商簽訂了購貨合同、接收貨物、貨物報關出口以后，供應商才以企業報關單信息開具增值稅專票。因出口報關的貨物貨值較大、品種樣數繁多、類似品名合并報關、貨物采購到報關出口的時間短，為避免發票開錯認證后更換手續繁雜等，大部分企業都采取“先不開票，待貨物報關出口后再開票”的方式。

（二）無進貨發票的按照財稅【2012】39號文征稅

政策規定，如果企業購入貨物時沒有取得增值稅專票，但是取得的是增值稅普通發票，或者廢舊物資收購發票、農副產品收購發票、政府無稅收票據的，均按免稅政策。若未取得發票的，則不享受免稅貨物政策，只可以視同內銷征收處理。但是零退稅商品沒有出口退稅的優惠政策，也要視同內銷處理。

（三）出口轉內銷的適用條件、申請與抵扣時點

1.需要申請開具轉內銷證明的情形

企業發生原來記入出口庫存賬單的出口貨物或者已經被申報退完稅或免稅的出口貨物發生退運并轉內銷的，及視同內銷貨物被征稅的，則可以向退稅機關申請開具出口轉內銷證明（不包含出口因變更退（免）稅辦法需開具轉內銷證明的情形的一些企業）。

2.轉內銷證明的申請與抵扣時點

企業在發生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣單使用。

3.申請《出口貨物轉內銷證明》需要提交的資料

（1）增值稅專用發票、出口貨物退運未退稅或退運已補稅證明原件及復印件以及進貨分批申報單；

（2）貨物在企業出口視同內銷征稅，需要提交關于計提銷項稅的憑證及復印件；

（3）《出口貨物轉內銷證明申報表》加蓋公章及電子版數據。

（四）做好退稅單證的整理核對工作

企業應在貨物發運后對各種單證進行統一整理，將有錯誤的單證整理后進行修改，核對出沒開票的供貨商要求其及時開出增值稅專用發票；關于出口價格則統一要求是離岸價格，如果有一些出口報關單的價格顯示的不是離岸價格，一定要按照要求進行換算，然后才能進行申報；自貨物報關出口之日起申報當年出口退稅，截止時間為次年的4月30日；要合理控制出口貨物的換匯成本，如果換匯成本高，就必須給稅務機關一個合理的理由，比如設備配件的合并報關等，換匯成本低則不用說明。

（五）加強同海關、外管局、稅務等部門的溝通

由于對外承包工程企業的行業特殊性質，很多的問題在實際退稅操作中都可能會出現。為了出口退稅工作能更好的開展，每個企業都必須加強與當地主管退稅機關、外管局及海關的溝通。對設備物資的出口報關、退稅和收匯工作中出現的問題應及時向有關部門報告和溝通。

二、出口退稅風險防范

（一）供貨企業如果選擇不當，可能面臨無法退稅的風險

根據財稅〔2013〕112號文件規定，如果出口企業購進貨物的供貨納稅人2年內被稅務機關認定為非正常戶的情況或者是一般納稅人2年之內注銷稅務登記，且具備下列情形之一的，出口企業將面臨無法辦理出口退稅，從稅務機關給出書面通知開始，在24個月內提供出口的適用增值稅退稅政策，改為適用增值稅免稅政策。

1.企業使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發票申報出口退稅，在連續12個月達到200萬元以上（包括200萬元）的；

2.企業12個月內使用大于三戶供貨納稅人開具的增值稅專用發票來進行申報退稅，而且要占這段期間全部供貨納稅人戶數達到20%以上的。舉例說明如下：

A對外承包工程公司于2017年1月2日申報了出口退稅，稅務專管員于2017年2月15日向其合作的供貨商B實業有限公司發調查函進行調查。

B公司的主管稅務機關于2017年3月2日復函，內容顯示B公司于2015年4月1日被認定為一般納稅公司，2016年11月15日進行注銷。2017年5月22日，稅務專管員向對外承包工程公司A送達關于稅務事項通知書，告知自2017年5月23日至2019年5月22日，對外承包工程公司A的出口業務適用增值稅出口退稅政策的貨物被改為適用增值稅免稅政策。

其原因是由于B公司作為A公司的供貨納稅人，在被認定為增值稅一般納稅人2年內注銷了稅務登記，而且A對外承包工程公司使用了B公司增值稅專用發票來申報出口退稅，在連續12個月（2015年11月到2016年10月）內達到201萬元。按照上述規定自稅務機關書面通知之日起，在24個月內A對外承包工程公司適用增值稅退稅免稅政策出口的貨物及勞務服務，均改為適用增值稅免稅政策。因此，A對外承包工程公司的該筆業務無法辦理出口退稅。

（二）報關單上的常見風險

《關于進一步推進出口退（免）稅無紙化申報試點工作》中明確指出：“在開展試點工作的區域，試點企業通過提供數字簽名后正式申報電子版數據，方可辦理出口退稅（免）稅的正式申報，不再需要報送紙版憑證，原來需要向主管稅務機關報送的紙版憑證現在需要留存備查。”

稅務專管員在辦理業務時會對電子版數據上的進項稅增值稅專用發票來源地與報關單境內貨源地進行核查。如報關單上“境內貨源地”是內蒙古地區，說明出口貨物在國內的生產制造地點在內蒙古地區，那么購進出口貨物時取得的增值稅進項專用發票來源地就應該是內蒙古地區；如取得的增值稅進項稅專用發票來源地是內蒙古以外的其他地區，就要重點審查貨物流、資金流、票據流，進而核實出口貨物的真實性、可靠性，調查企業是否存在騙稅行為。

（三）企業方面的風險

1.對出口退稅的人員加強能力培訓

由于出口退稅工作具有系統性、專業性和政策性強的特點，就要求相關人員不僅要具備較強的專業知識，還要具備較強的團隊協作能力。因此企業必須制定一個有效的計劃，通過“送出去、請進來”兩種方法相互結合的方式，對出口退稅人員政策與流程操作進行不間斷的培訓。如最新的出口退稅、收匯、電子口岸系統實用、收匯系統和退稅申報系統計算機操作技能培訓。提高單證申報質量，減少企業因操作失誤而造成的不必要的損失。特別是相關業務人員崗位如果發生變動時，必須要加強對新上崗辦理出口退稅人員的培訓。

2.完善出口退稅內部控制制度

鑒于出口退稅工作規范要求高，企業必須依法合規進行操作。有必要在稅務管理流程的基礎上，根據企業自身特點制定出口退稅的內部控制制度。如增值稅發票認證人員與出口退稅申報人員實行崗位分離互相稽核與監督。企業只有建立有效的內部控制制度且執行力強大，才能夠為企業出口退稅工作搭建一道安全的防火墻，切實對法律、道德等風險進行防范，才能避免造成不必要的損失。

三、結束語

總的來講，出口退稅工作中唯有依法合規操作方能實現降本、增效、維權之目的。毫無疑問，風險防范是重中之重，對該項工作的風險控制和防范必須加強。經濟全球化令全世界各個地區企業都可能參與到全球貿易進程中，對于我國對外承包工程企業來說既是巨大的機遇，也是嚴峻的挑戰。為最大限度提升企業效益，有效維護企業合法權益，必須重視出口退稅，使其成為企業經濟效益提高的利潤增長點。

主要參考文獻：

[1]黃春根.淺析施工企業出口退稅政策及流程[J].稅收與稅務，2016（16）.

[2]周光芝.對外工程承包企業出口退稅工作之我見[J].企業導報，2014（20）.