水利工程建設審計風險分析

郭炳鉆

【摘要】水利工程項目建設是一項關系到國民經濟發展與廣大人民生活質量的基礎性服務項目，關系到國民經濟的穩定健康發展、關系到經濟社會的可持續發展與和諧社會的構建。由于水利工程具有施工周期長、建設規模大、資金投入多，又涉及人民群眾切身利益的普遍性特點，再加上近些年來水利工程的建設逐步市場化，如何通過內部審計進行有效監管，實現資源的合理利用，便成為政府及社會公眾普遍關注的一個問題。鑒于此，本文是對水利工程建設審計風險進行分析，僅供參考。

【關鍵詞】水利工程；審計；風險

一、水利工程建設審計風險的主要表現形式

1、項目固有風險

項目固有風險是指在沒有任何審計管控的情況下，水利工程項目出現風險的可能性。一個水利工程項目由于其自身復雜性及長周期性不可避免地要受到生態環境、政策法規、社會人文、技術標準、工作環境，以及工程項目各方參與管理的人員道德品行、業務能力以及專業素質等諸多因素的影響。除上述項目普適性風險外，水利工程還有其獨有風險，譬如地質水文條件、庫區容量、地質環境以及外在社會因素等，都是不可預見性的風險。項目固有風險的形成本身是與審計單位以及審計人員的管控沒有關聯的，想要規避項目的固有風險需要在前期項目準備方面做足功課，提前對項目可能面臨的一些風險做出預判，將風險控制到最低。

2、內部控制風險

內部控制風險是指工程項目內部審計未能及時糾偏和有效控制的可能性。各水利工程建設單位應當根據項目特點和管理要求建立健全工程項目的內部管理機制，明確相關責任人。但實際上，目前大部分水利工程單位對于內部控制不夠重視，造成管理無序或是浮于表面。由于控制過程忽視的原因，工程隱患逐漸顯現出來，甚至造成不可逆轉的質量問題，歸根結底就是控制環節的失誤，監理職能未能有效發揮。監理單位是工程業主單位的項目委托方，需要對整個項目生命周期的費用、進度、質量進行控制與監督，是避免造成內部風險的重要環節。在當下浮躁的工程建設大環境，監理市場尚不規范，尤其是監理團隊的業務水平缺陷和職能責任意識不高，導致監理職能缺失。尤其是相對于質量和進度控制，在投資控制方面更顯薄弱，受監理人員數量、素質以及業主方不放權等方面的因素影響，往往容易導致一些監理簽證不實，因而增加了審計風險。

3、審計過程風險

由于建設項目偏差致使外審人員未及時發現問題是導致審計過程風險的內部主要因素，審計人員的職業素質也是導致水利工程項目審計檢查風險的另一主要因素，主要表現在理論研究不足以及審計技術以及審計方法上。首先，從中國目前的實際情況來看，水利工程審計人員的知識水平、專業技能、經驗、職業道德以及風險意識都難以與審計工作完全匹配。其次，水利工程建設審計理論研究不足，尚未形成理論研究體系。相較于傳統的財務收支審計，水利工程審計理論研究不足也會導致審計實踐不足，審計務實沒有指導性方向和操作對標案例。審計技術、方法與水利工程的發展不匹配也是導致審計過程風險的原因之一，工程項目審計嚴重滯后于水利項目發展，從而導致審計風險。

二、水利工程建設審計風險防范措施

1、正確評估項目建設風險

水利工程建設審計需對不同工程階段的質量控制予以關注，正確運用審計風險分析模型，分析影響項目質量的潛在風險源因素，從而準確評估檢查風險，判斷出項目固有風險及內部控制的風險，從而確定有效的審計方法，編制實施計劃，從內部預防審計風險，確保工程質量和資金合理使用。實施過程中根據實際情況適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和審計證據的充分性，確保審計判斷的準確性。

2、建立健全內部風險控制機制

水利工程項目內部控制，要從影響工程質量和潛藏風險的各個因素入手，采取多種方法，對審計工作的質量進行層層控制和定期考核。審計風險的出現，很多時候是由于審計人員無法準確把握審計的要點，因此在組建審計隊伍時，要選擇那些兼顧經濟、技術、法律等專業知識的綜合型人才，這樣才能提高審計質量，有利于遏制風險的產生。與此同時，還要編制高質量的內部審計工作底稿，建立和完善審計工作底稿復核制度。

3、適應外部審計環境的變化趨勢

外部環境的變化會對審計結果的準確有效性產生重要的影響，在開展審計工作前，應當充分了解客戶的經營管理情況和審計需求、內部人員變動以及與審計事項相關的各方面情況，翻閱以往內部審計的工作底稿，掌握最新的審計方法，并對當下的行業相關政策、法規保持敏感性，以采取恰當的審計技術和方法，從而有效地發現和規避風險。

4、提高審計人員素質

審計人員對于項目固有風險、內部控制風險無法從根源控制，但通過其對工程項目及工程單位的了解，可以對項目固有風險及控制風險做出有效評估，并在此基礎上確定審計重點以降低審計風險。這其中審計人員素質是關鍵，只有不斷提高審計人員的政策水平、職業道德修養和專業技能水平，造就一批具有較高業務素質、思想水平和文化素質的專業審計人員，才能幫助企業有效防范風險，及時糾偏，將損失降低到最低。

5、完善風險保障機制

即便是水利工程建設單位悟盡職守，嚴格按照審計標準去執行，也有了完善的內部約束機制，也很難絕對地避免風險。因此，要通過購買責任保險、提取風險基金等方式來盡可能地避免風險及法律訴訟所將帶來的損害。一旦在審計未能及時發現和規避風險的情況下，便可以適當補償當期重大損失。

結束語：

綜上所述，水利工程的各異性、復雜性、長周期等內外部因素導致一般的水利工程建設項目審計變得復雜和存在一定風險。如何盡可能地規避水利工程建設審計中存在的風險，客觀、獨立、公正地開展工作，降低水利工程造價的同時維護好各參建方利益變得尤為重要。

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