魚臺縣企業稅負情況調研報告

王方方

【摘 要】全面實施“營改增”是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革的重要內容，是實施積極財政政策的重大減稅舉措。此次改革任務繁重，涉及業務復雜，各級黨政領導、社會各界均高度關注。

【關鍵詞】營改增；房地產行業；金融保險業

一、營改增對全縣稅收影響初步測算情況

（一）增值稅收入分成比例改革內容

“營改增”后，中央與地方增值稅收入分成比例調整為五五分成，基數部分通過財政體制結算。該政策自5月1日起實施，過渡期2- 3年。

（二）我縣基數測算

2014年我縣中央一般增值稅（75%）收入為30067萬元，按照中央下劃50%計算，中央下劃15034萬元；地方一般增值稅（25%）收入為10022萬元，改征增值稅4355萬元、營業稅24402萬元，共計38779萬元，按照上劃中央50%計算，上劃中央19340萬元，上下劃相抵（15034- 19340=- 4306萬元），凈上劃中央4306萬元。中央財政以此為基數，每年定額返還我縣4306萬元。

（三）按2015年實際完成數，我縣地方財政收入測算情況

2015年我縣共征收入庫一般增值稅36091萬元，由25%的縣級分成改按50%比例分成，增加縣級收入9023萬元。

已完成“營改增”的交通、運輸、電信、現代服務等行業，2015年我縣共征收改征增值稅5290萬元，原為100%縣級收入，增值稅收入分成比例改革后，按50%分成比例縣級收入減收2645萬元。

2015年縣地稅局征收入庫營業稅26500萬元，按50%分成比例縣級收入為13250萬元，減收13250萬元。

綜合以上，增值稅收入分成比例調整后，我縣地方財政收入減收6872萬元。考慮中央定額返還我縣4306萬元，共減少我縣地方財政收入2566萬元。

（四）2016年國稅部門征收七個月營改增收入測算

我縣營改增試點納稅人約1264戶，由于四行業納稅人經營本地化特點，抵扣也多發生在本地，加上本次改革增加了新增不動產第一年抵扣60%，第二年抵扣40%的政策，由于營改增政策實施，各類企業均可增加進項抵扣，測算后七個月減收增值稅6000萬元左右，減少地方財政收入3000萬元。

原營業稅納稅人轉入營改增后，后七個月國稅部門新的營改增收入預測6200萬元，月均886萬元，比去年同期減少12700萬元，減少地方財政收入6350萬元。

綜合以上兩項因素，2016年營改增政策減少我縣地方財政收入9350萬元。

二、營改增對我縣四大行業減負情況

2015年全省營業稅1253億元，省財政國地稅聯合測算營改增減輕企業負擔320億元。我縣2015年營業稅收入2.65億元，占全省營業稅的0.21%，按此比例測算我縣營改增后減輕企業負擔0.68億元。

（一）房地產行業

2015年，全縣房地產行業共繳納營業稅0.44億元，占全部營業稅收入的16.6%。

根據規定，小規模納稅人和自然人使用3%征收率，較營業稅5%的稅率，下降2個百分點，稅負明顯下降。一般納稅人的稅款計算公式為：銷售額*適用稅率-購進額*適用稅率=應交稅款。房地產行業一般納稅人適用稅率為11%，稅負是否增加則要看進項稅的抵扣情況。而營改增相關政策規定，房地產企業以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，也是將企業受讓土地時的土地價款作為銷售額的抵減項，與直接按11%稅率抵扣效果基本相同，為房地產企業減少了較大稅收成本。

對于二手房交易，政策規定，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。盡管稅率沒有改變，但原營業稅計稅依據為以住宅全額售價，但增值稅計稅依據為不含稅價格，稅負降低了4.8%。

（二）建筑業

2015年，我縣建筑行業共繳納營業稅1.67億元，占全部營業稅收入的63.02%，是我縣營業稅收入的主要來源。

營改增后納稅人的計稅依據有所降低，按照2015年建筑業納稅人營業額數據測算，營業額500萬元以下的小規模納稅人改征增值稅后，將繳納增值稅76萬元，減稅26萬元，影響較小。營業額在500萬以上的建筑業一般納稅人采用一般計稅方法，取決于毛利率、進項稅可抵扣比例以及期間費用率。這要在后期對建筑企業做了詳細調查以后才可確定，但根據營改增的總的原則，以及一系列過度政策的出臺，整體的稅負是降低的。

（三）金融保險業

2015年，金融保險業共入庫營業稅0.21億元，占全部營業稅收入的7.92%。

營改增后，金融保險企業實行6%的稅率，其中小規模納稅人執行3%的簡易計稅辦法征收。金融企業小規模納稅人將稅負降低2.09%，稅負減少顯著，但由于我縣2015年度，小規模金融業入庫營業額為1419萬元，減少稅收收入30萬元，影響較小。而金融業一般納稅人由于系統復雜、服務項目多、稅收核算復雜，短期內營改增減稅效應暫時難以體現，甚至不排除造成企業稅負增加。

（四）生活服務業

2015年，生活服務業共入庫營業稅0.34億元，占全部營業稅收入的12.83%。

營改增實施后，生活服務業小規模企業征收率為3%，稅負將進一步減輕。而一般納稅人6%的稅率，看似比原來提高一個百分點，但稅基有所減少，據測算一般納稅人實際稅負率普遍略低于3%。以前營業稅稅基為營業額，但是增值稅征稅的稅基實質為毛利，所以對一般納稅人而言，稅款不一定增加。

由于生活服務業主要是勞動密集型行業，因此人工成本比較大，在營改增初期，可能會出現可抵扣進項稅額較小，銷項稅額較大的情況，造成企業短時間稅負加重。同時生活服務業內財務人員缺乏相關的增值稅業務經驗，因此前期企業對于人員的培訓及建立相關的配套財務管理系統，都需要資金投入，可能會增加企業負擔。

（魚臺縣統計局，山東 濟寧 272300）