中小企業(yè)、類(lèi)企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)探討

常凌杰

摘要：我國(guó)近年先后頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》和《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，中小企業(yè)和類(lèi)企事業(yè)單位在內(nèi)控制度制定方面有了有力依據(jù)，但是這些單位在對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)上比較吃力，所以有必要建立一套簡(jiǎn)單易操作的內(nèi)控制度審計(jì)的方法為其安全高效經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航，希望本文可以起到拋磚引玉之效。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；類(lèi)企事業(yè)單位；內(nèi)部控制審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)簡(jiǎn)易方法

中小企業(yè)和類(lèi)企事業(yè)單位從性質(zhì)上看，互不搭界，但仔細(xì)分析卻有很多相似之處：1.二者都適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而該準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方面的內(nèi)容尚沒(méi)有明確的規(guī)范。2.在會(huì)計(jì)人員方面，相對(duì)一般納稅人單位的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，不可否認(rèn)的綜合業(yè)務(wù)能力要弱些。鑒于上述原因，中小企業(yè)和類(lèi)企事業(yè)單位更需要一套簡(jiǎn)單易懂易操作的內(nèi)部控制審計(jì)制度為其安全高效的經(jīng)營(yíng)來(lái)保駕護(hù)航。

內(nèi)部控制審計(jì)，是在做好內(nèi)控的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施進(jìn)行的再審計(jì)。總體上看，我國(guó)內(nèi)控制度審計(jì)在實(shí)施層面，存在著一系列問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下：1、我國(guó)各個(gè)單位內(nèi)部控制審計(jì)制度的缺位；2、對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏理性需求；3、內(nèi)控制度審計(jì)主、客體的審計(jì)概念不清；4、專(zhuān)業(yè)從事內(nèi)部控制審計(jì)的人員不足、素質(zhì)不齊；5、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的信息不夠明確等等。

在對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)問(wèn)題成因及現(xiàn)狀分析后，學(xué)習(xí)美國(guó)和日本等西方國(guó)家先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒我國(guó)相對(duì)較成熟的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和已頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)控制度》、《小企業(yè)內(nèi)部控制制度》，結(jié)合我國(guó)的中小企業(yè)和類(lèi)企事業(yè)單位的實(shí)際情況，提出我國(guó)中小企業(yè)、類(lèi)企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)施層面的建議，對(duì)這類(lèi)單位簡(jiǎn)單易操作的內(nèi)部控制審計(jì)方面有以下幾點(diǎn)思路提出：

一、中小企業(yè)、類(lèi)企事業(yè)單位簡(jiǎn)化的內(nèi)部控制審計(jì)設(shè)計(jì)框架

（一）人員組成：不設(shè)專(zhuān)門(mén)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，采用輪崗制或定員制。

（二）業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容：以財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)為主，單位其他業(yè)務(wù)分類(lèi)設(shè)計(jì)內(nèi)控審計(jì)程序。

（三）建立主要業(yè)務(wù)貨幣資金的預(yù)警應(yīng)急機(jī)制審計(jì)。

（四）引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)及結(jié)果評(píng)價(jià)體系，定期做出內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

二、中小企業(yè)、類(lèi)企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)簡(jiǎn)易方法探討

首先，可由各單位自行選擇以下簡(jiǎn)易模型。

模型一：輪崗制。單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各部門(mén)制定本部門(mén)的主要業(yè)務(wù)控制審計(jì)條例內(nèi)容，會(huì)計(jì)部長(zhǎng)統(tǒng)一審核全員同意通過(guò)后，由各個(gè)部門(mén)輪流執(zhí)行一年并作出評(píng)價(jià)。幾年后全部部門(mén)進(jìn)行再輪換。

模型二：定員制。單位領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各部門(mén)制定本部門(mén)的內(nèi)控審計(jì)條例內(nèi)容，會(huì)計(jì)部長(zhǎng)統(tǒng)一審核全員同意通過(guò)后，各主要部門(mén)抽調(diào)有一定財(cái)經(jīng)審計(jì)基礎(chǔ)的工作人員，經(jīng)簡(jiǎn)單培訓(xùn)后，組成臨時(shí)審計(jì)小組，每季度、半年度、年度對(duì)本單位業(yè)務(wù)進(jìn)行定期審計(jì)并作出評(píng)價(jià)。按季度、半年、年將內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和評(píng)價(jià)上報(bào)及公示。

第二、中小企業(yè)、類(lèi)企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化分類(lèi)。

簡(jiǎn)要?dú)w類(lèi)中小企業(yè)、類(lèi)企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審計(jì)的要素。這種結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生一般是基于實(shí)地調(diào)研把這些因素分成幾大類(lèi)。然后賦予該類(lèi)別一個(gè)關(guān)鍵特征。通過(guò)實(shí)證分析和調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)、類(lèi)企事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制可以主要分為預(yù)算控制制度審計(jì)、資產(chǎn)控制制度審計(jì)、和收費(fèi)（貨幣資金）控制制度審計(jì)三大領(lǐng)域。

（一）預(yù)算控制審計(jì)

預(yù)算控制，按照各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目分別確定最高限額，讓各項(xiàng)目和科目之間的核算有機(jī)聯(lián)系起來(lái)。預(yù)算控制審計(jì)，用計(jì)算機(jī)確定預(yù)算指標(biāo)，做到可以隨時(shí)查詢預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況，從而進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。總的來(lái)看，預(yù)算控制審計(jì)的關(guān)鍵要素可以用單位的需求、支出和財(cái)務(wù)技術(shù)來(lái)表示。預(yù)算控制審計(jì)就是要將這三要素的最高和最低限額在計(jì)算機(jī)上動(dòng)態(tài)的反映出來(lái)。

（二）資產(chǎn)控制審計(jì)

審計(jì)組定期與財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同各資產(chǎn)使用部門(mén)，運(yùn)用設(shè)定好的計(jì)算機(jī)模塊對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、定價(jià)、采購(gòu)年限等的預(yù)算數(shù)和實(shí)存數(shù)進(jìn)行審核。通過(guò)定期或不定期的檢查資產(chǎn)的現(xiàn)狀，了解單位的各項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率狀況，以提高資產(chǎn)的利用率。

（三）收費(fèi)（貨幣資金）控制審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)貨幣資金預(yù)警應(yīng)急機(jī)制，提高單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。首先，審核貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的制定是否符合單位現(xiàn)狀。再者，審計(jì)組成員在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分類(lèi)，通過(guò)定性和定量分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別后，在計(jì)算機(jī)上建立貨幣資金預(yù)警應(yīng)急機(jī)制紅線。最后，審計(jì)依據(jù)分析識(shí)別的結(jié)果制定出的對(duì)策的是否科學(xué)、有效和實(shí)用。

第三、建立中小企業(yè)、類(lèi)企事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)體系，定期做出內(nèi)控審計(jì)報(bào)表。審計(jì)組通過(guò)專(zhuān)家評(píng)價(jià)識(shí)別出各單位內(nèi)部不同部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)水平，最后計(jì)算出各部門(mén)最終的綜合值。

三、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)十多年來(lái)給中小企業(yè)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，和這些單位的會(huì)計(jì)人員的多次接觸交流，了解到，這類(lèi)單位的實(shí)際情況和需求。希望有更多專(zhuān)家介入，可以分類(lèi)設(shè)計(jì)出幾套簡(jiǎn)單易操作的內(nèi)控審計(jì)模式，供單位直接選擇選用。

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（作者單位：長(zhǎng)治職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系）