強化電商涉稅行為管理的思考

宣晨晨

一、電子商務與涉稅行為

電子商務顧名思義是將傳統的商務活動電子網絡化，以網絡技術為主要手段從而進行商品交易、提供服務等經營活動的新型商務形式。其主要構成要素是網絡交易平臺、平臺經營者、消費者、交易產品和交易物流。區別于傳統商業模式的面對面，其核心是將交易方式網絡化，交易資金及物流方式數據化。電子商務涵蓋范圍之廣，按照交易對象進行分類一般可分為：①B2B：企業與企業之間的交易行為，例如阿里巴巴。②B2C：企業與消費者之間的交易方式，例如亞馬遜、京東商城。③C2C：消費者與消費者之間的交易行為，例如淘寶網、易趣網。④B2A：即B2G，企業與政府之間的交易方式，指政府進行網上采購。

自1998年3月中國第一筆互聯網網上交易成功起，我國的電子商務發展便以一發不可收拾之勢迅速發展，但是其應履行的稅收義務卻一直沒有得到該有的正視，據報告稱C2C電商2017年稅收流失超500億，預計2018年這一數據將會超過1000億元。一方面新興產業是促進社會發展的探路石，理應享有應有的稅收優惠，但并不意味著應該對電子商務市場置之不顧，另一方面，電子商務的迅速發展對傳統的商務形勢產生了巨大影響，致使傳統產業的稅收數額大不如前。因此整頓電子商務市場的稅收環節刻不容緩。

二、電子商務涉稅行為的管理窘境

（一）無法核實納稅主體與納稅地點

“十二五”期間，隨著電子商務交易平臺的不斷完善和擴大，電子商務模式日益成熟。但伴隨著電子商務的不斷發展，電子商務運行過程中，無疑也存在著網絡化的普遍弊端：隱匿性。而在電子商務消費者之間（C2C）交易的運行模式中，雙方只要在各自平臺上繳納一定費用甚至免費便可進行線上交易。這樣一來，對于那些線下沒有實體經營場所和有意逃避稅收管理的的商家，相關稅務部門無法對其進行完全統計，從而開展有效、及時的稅收管理行為。

在電子商務模式下的交易中，對于沒有線下營業場所的賣家，相關稅務部門唯一能直接核實的真實信息只有其進行交易活動的虛擬網址，而虛擬網址并不能與賣家所屬的真實納稅地點直接聯系。這些虛擬網址中有些在境內有些在境外，那么我們很難對其收入來源地、貨物發出地等，因此很難明確其應納稅地點到底在哪里。

（二）無法準確統計其應納稅所得額

在電子商務交易模式下，交易的數據都被信息化，如此一來消費者與消費者模式（C2C）下的交易記錄存在極大的可能被人為虛擬化，這些數據的修改、刪減或刪除致使相關稅務部門難以核實其真實的應納稅所得額。進一步說，現行傳統模式下“以票控稅”的稅收方式并不適用于該模式下的交易行為，如若消費者不主動要求店家提供相應發票，店家便不會主動開具相關發票，如此一來相關稅務部門更難以核實此類經營者的真實收入，從而加大的應納稅所得額的統計難度。

三、電子商務稅收管理的治理方案

（一）規范電商商業化流程

政府應加快對電子商務中各類賣方的經營管理制度的完善。與各大業務平臺進行溝通交流，要求其各商戶前去固定經營場所所在地的工商局、稅務局等相關部門據實申報登記，實行落實傳統貿易模式下的工商營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證、社會保險登記證和統計登記證“五證合一”，并且獲取其納稅人統一識別號，以便相關部門對其進行恰當有效的稅收管理制度。

（二）設立電商稅收監管部門

由于電商交易信息數據化，其信息內容可能存在造假、不全的普遍性問題，以至于普通稅收管理部門無法判別其信息內容是否真實、完整。因此，各級政府理應培養一批新型稅收數據型人才，加大數據平臺中的各類信息數據的監管力度，使納稅主體的應納稅所得額盡量真實完善。建立健全稅收信息化制度，建立電商專用網上納稅大廳（簡化傳統納稅流程），對各納稅人實施更有效全面的納稅監管。通過建立監管電子商務資金流動程序，建立每筆交易備案電子文案以準確評估其應納稅所得額。

規范電商支付平臺，加強與各金融機構，信息監管部門等之間的聯系，對每筆交易做到實時跟蹤、記錄。同時開創電子稅務發票先例，建立健全網上電子商務發票交易成功自動開具，退貨成功自動核銷系統，作為相關稅務管理機構核實之據。

（三）完備有關電商稅收管理的法律法規

隨著全球電子商務發展的迅猛發展，不少發達國家早己出臺一系列電子商務稅收管理制度政策。例如美國1997年發布的《全球電子商務框架》，2013年通過的《市場公平發法案》等。由此可見，我國的電商稅收管理制度立法之勢迫在眉睫。全國人民代表大會常務會員會、國務院、財政廳等相關立法機構應將電子商務稅收管理制度的法律法規會議盡快提上日程，以完善現有的不足的稅收管理制度。例如，應明確規定商家使用平臺交易之前必須進行商務登記管理等。從而使相關稅收管理部門在對各納稅義務人進行稅收管理時有法可依，有理可據。

（四）提高電商納稅意識

政府應成立宣傳小組，與各大平臺進行溝通交流，組織落實對各商戶進行納稅義務教育活動，例如，特定時間，在商戶登錄平臺時彈出納稅義務宣傳欄等。讓每一個納稅人更加深入了解納稅義務，明白為何納稅、如何納稅，使其具有健康的納稅意識，從而積極配合相關稅務管理部門的工作。同時政府應提高消費者收取發票意識，各級政府可在各實體消費市場開展日常宣傳活動，提升全民稅務意識，做到全民監管，共創和諧的稅務市場。

參考文獻：

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