單我現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題及改進探析

梅鈺穎

【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的收入不斷提高，同時收入來源趨于多樣化，使得現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題凸顯。制度上的問題，造成征稅的不公平，因此本文對于個稅存在的問題提出改進建議。

【關鍵詞】稅收量能負擔 收入分配

一、引言

稅收是一個國家最主要的財政收入與來源，稅制改革一直是我國經(jīng)濟改革的重中之重，而個人所得稅的改革也勢在必行。在2018年3月5日召開的兩會上，個稅改革再次作為焦點被提議，總理李克強建議：要穩(wěn)步提高居民收入水平，提高個人所得稅起征點。自2011年我國個人所得稅免征額提高至3 500元，至今為止仍保持不變。然而隨著我國科技進步和經(jīng)濟發(fā)展，現(xiàn)有的個人所得稅制度己經(jīng)不能完全適應社會變化。甚至美國財經(jīng)雙周刊《福布斯》稱在全球52個國家和地區(qū)中，中國內(nèi)地是全球稅負第二重的地方，居于法國之后，也是亞洲稅負最重的地區(qū)，因此現(xiàn)階段個人所得稅制度的改革任重道遠。

二、我國個人所得稅稅收制度存在的問題及分析

（一）稅收制度設置不完善

（1）分類所得稅制缺乏一定的公平性。目前采用的分類所得稅制是按照納稅人的各類所得，區(qū)分其不同來源而承擔不同稅負，雖然體現(xiàn)差別課稅原則，但容易產(chǎn)生“高收入者低稅負，低收入者高稅負”。分類課征的弊端在于它有很大的避稅空間，高收入者采取稅目轉換，收入分解，多次扣除等手段進行避稅，然而收入來源較為單一的工薪階層承擔的稅負可能多于來源較為廣泛的高收入階層。

（2）稅率結構設計不完善?，F(xiàn)行個稅稅率根據(jù)不同的征稅項目，采取超額累進稅率和比例稅率，這兩種稅率結構設計過于繁雜，特別是工資薪金所得按七級超額累進稅率，即不利于納稅人的繳納，也不利于稅務機關的征收管理。在實際的征稅過程中，這兩種稅率存在著明顯的不完善，它區(qū)別對待同種性質的稿酬所得和勞務報酬所得，在一定程度上存在稅收歧視，不利于提高勞動者的積極性。

（3）扣除標準不科學。納稅人的稅前扣除標準是一致的，從所得中扣除相同數(shù)額或是相同比率的費用。雖然在表面形式上體現(xiàn)其公平合理，但在實際操作過程中它沒有充分考慮到不同的納稅人存在不同的收支情況，因此違背稅收量能負擔原則，使得社會成員間收入差距無法體現(xiàn)，造成稅負不公。

（二）稅收征管制度混亂

（1）個人實際收入難以確定。稅務機關無法有效監(jiān)控納稅人的收入，主要原因有兩點：一是納稅人的收入在銀行中沒有統(tǒng)一的賬號，其中部分收入以現(xiàn)金為主。二是納稅人取得隱形化的收入，往往是非正常化的渠道取得，個稅所產(chǎn)生的稅收盲區(qū)，極大程度上加大稅務部門的工作難度。

（2）稅收征管手段落后。部分城市和農(nóng)村地區(qū)仍采用手工操作，未能達到與海關、銀行等部門的聯(lián)網(wǎng)，使得稅務機關無法全面掌握納稅人的涉稅信息，對于納稅人是否存在漏報虛報等情況的難以核查。

（3）征管法律有漏洞，懲戒力度不夠。由于法律設計不完善，對于違法行為的處罰規(guī)定不明確，稅務機關執(zhí)法人員以主觀臆斷進行處罰，容易出現(xiàn)人治大于法治的現(xiàn)象。其次，稅務機關對于納稅人偷漏稅的行為只重查補而輕懲戒，以致于部分納稅人產(chǎn)生即使被查處也有利可圖的僥幸心理。

三、完善我國個人所得稅制度的建議

（一）完善稅收制度

（1）變革課稅模式。分類所得稅制違背稅收能量負擔原則，缺乏一定的公平性，而綜合所得稅制解決其弊端，能夠量能課稅，公平稅負。絕大部分國家采取綜合所得稅制模式，只有極少數(shù)國家采取分類所得稅制，由此可見，采取綜合所得稅制模式在國際上己經(jīng)達成一種共識。其次，綜合所得稅制模式以分類所得稅制為基礎，先分類課稅，后匯總個人所得，超出部分按照累進稅率，比較差額多退少補。

（2）調(diào)整稅率結構。現(xiàn)行工資薪金所得按七級超額累進稅率過于繁雜，西方國家個稅平均稅率等級只有四個，而美國僅有兩個。簡化征收而減少稅率等級不失為一種合理的改進措施，同時降低個稅的最高邊際稅率，調(diào)節(jié)高收入者的收入，兼顧低收入者的收入，縮小貧富差距。

（3）設計合理的扣除標準。從納稅人的實際收支出發(fā)，考慮到其地區(qū)的實際經(jīng)濟水平和物價指數(shù)，以及所能承擔的稅收負擔程度。同時適當提高從事高新技術者的稅前扣除標準，降低從事體力勞動者的稅前扣除標準，充分體現(xiàn)量能課征原則。

（二）強化稅收征管制度

（1）確定個人實際收入。稅務機關對于納稅人的實際收入通過實行統(tǒng)一的納稅人單號，規(guī)定一致的納稅人收入結構，在此基礎上要求企業(yè)在銀行辦理員工唯一的工資卡，建立以納稅人的個人身份驗證進行收入征管信息系統(tǒng)。

（2）改進稅收征管手段。通過計算機進行稅務登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作，對納稅人的收入進行全方位的監(jiān)控，逐步與海關、銀行等部門的聯(lián)網(wǎng)，使得稅務機關全面掌握納稅人的涉稅信息，核查納稅人是否存在漏報虛報等情況。

（3）完善征管法律，加強懲戒力度。征管法律必須有明確違法行為的處罰規(guī)定，使得稅務機關執(zhí)法人員只能遵照法律處罰規(guī)定進行執(zhí)法，不存在情面問題。其次，法律制度的有效性與其違法成本有著緊密的聯(lián)系，因此加強懲戒力度，進而提高違法成本，使得納稅人不敢違法，從而依法納稅。

參考文獻：

[1]李美英.現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題及改進探析[J].山西財稅，2017.

[2]胡紹雨.進一步完善我國個人所得稅制度的再思考[J].武漢科技大學學報，2015.