出口退稅對企業會計核算影響及對策分析

劉偉霞

摘 要：近年來，隨著我國經濟的不斷發展和對外開放程度的不斷提升，我國已經深深地融入到世界經濟發展的大潮中。我國對外貿易在全國經濟運行中的地位逐漸凸顯出來。出口退稅恰好處于我國的稅收政策、對外貿易政策二者的交叉領域中，出口退稅在有效維護國際貿易秩序、科學地消除稅收歧視等方面的作用不容小覷。隨著我國經濟發展速度的放緩，我國經濟進入新常態，在此大背景下，積極探尋外向出口動力、實施供給側改革、推進產業結構的調整與升級中，出口退稅被賦予了新的歷史和使命和作用：鼓勵和促進出口、調劑出口結構、帶動產業結構的升級。隨著我國改革開放、對外貿易的不斷深入發展，我國制造企業在迎來諸多發展機遇的同時，也迎來了諸多挑戰。在新形勢下，我國制造企業應充分利用現有的制度和政策的優惠，爭取將我國進出口貿易推向一個新的發展層面。出口退稅的調整對企業產生了巨大的影響作用，正是基于這樣的情況，筆者將先對出口退稅對企業會計核算產生的影響進行深入剖析和研究，并經過深入思考后提出自己的幾點建議，然后筆者以A制造企業為例，回顧出口退稅中針對我國制造企業相關的稅收優惠政策措施進行匯總和整理，結合A制造企業的實際經營狀況，分析其產生稅負的狀況、存在的問題，并站在出口退稅制度、制造企業稅收優惠政策這兩個高度，提出有效的降低企業稅負的納稅籌劃方案，為實現企業價值的最大化、幫助制造企業合理避稅提供有價值的參考。

關鍵詞：出口退稅 企業會計核算 影響 對策

目前我國經濟發展已經步入新常態，出口的增長趨勢逐漸放緩，制造企業的生存與發展環境越來越嚴峻。就我國大部分外貿出口企業的利潤來源來看，其中一部分來源于政府的出口退稅。因此，要想實現我國制造外貿企業的績效目標、長遠戰略規劃，就必須對制造企業內部進行科學化管理，認真分析出口退稅操作的科學性，充分利用我國稅收的優惠政策，在促進企業產品外銷的同時實現企業的轉型升級，從而為企業的可持續發展奠定基礎。在我國實行出口退稅政策主要是為了在對外貿易市場上為我國企業爭得一塊屬于自己的領地，并為我國經濟的發展起到積極的推動作用。我國政府通過稅收干預這一手段，實現了對我國三大產業的最大影響，我國政府對出口退稅率的調控，實現了對經濟命脈的有效掌控，對我國工業產品在國內外市場的數量進行了有效控制，更站在環保的角度節約了能源、保護地球環境，同時對我國產業結構的調整起到了積極的促進作用。另外，我國政府實行出口退稅政策將對中央和地方財政實現有效控制，為保證中央財政資金的充裕不奠定了基礎。A企業是一個制造企業，筆者將對該企業產品出口退稅會計核算作為案例進行研究，并針對企業在出口退稅中遇到的關于會計核算中的問題進行深層次剖析，最后為該企業制作一個合理規劃，提出有效的改進措施，為提升該企業的綜合實力、國際競爭力奠定基礎。

一、相關概念闡釋

（一）出口退稅

關于出口退稅的概念很多國家的具體規定并不完全相同，我國關于出口退稅的定義，主要是根據國家稅務機關執行的、將貨物并沒有產生的國家所收取的多余的稅務退還給所收取的企業的過程。從上述概念中可以看出，出口退稅與本國貿易各國都存在著相互聯系，因此，出口退稅并不是一種單純的稅務關系，它所涉及到的是一個國家的政策和制度。

（二）制造企業

所謂制造企業主要是指經過物理變化或者化學變化后成為新產品，不論是動力機械制造，還是手工制作；不論產品適用于批發銷售還是用于零售，這些均屬于制造企業。一個國家生產力水平的高低主要是由這個國家的制造業水平高低決定的，這也是區別發達國家和發展中國家的主要因素。在世界上經濟發達國家中，制造業在國民經濟發展中所占的比重較大。制造業主要包括：產品制造、設計、原料采購、倉儲運輸、訂單處理、批發經營、零售。

（三）納稅籌劃

所謂納稅籌劃主要是指納稅主題在經營過程中，嚴格遵照國家的相關規定和政策的要求，在相關稅務部門的允許下，通過合理的、合法的運作手段，減輕自身的稅務負擔，或者延期繳納稅款的一種經營策劃。

目前，我國的出口退稅主要是針對企業的消費稅、增值稅而開展的，我國專門針對出口退稅的優惠政策較多。這就要求各企業在進行納稅籌劃時一定要高度關注國家的相關政策和規定，并結合企業自身的實際經營情況、實際的出口情況，將出口退稅這把好鋼用在刀刃上，充分發揮出口退稅的優惠政策，并最大限度地降低企業的稅收負擔。

二、出口退稅對我國企業會計核算的影響分析

當我國每次進行稅制改革后，都會對出口退稅稅率進行調整，不論是提高出口退稅稅率，還是降低出口退稅稅率都將對我國的宏觀經濟發展、生產型出口企業帶來不同程度的影響。

（一）對企業成本核算的影響

據相關統計資料顯示，如果出口退稅稅率下降一個百分帶你，就相當于增加了出口成本的一個百分點。如：如果出口退稅稅率下調三個百分點，那么企業的出口成本將會增加3%，這也是我國上一輪稅制改革中出現的情況，從而導致我國出口產品在價格上的競爭優勢減弱。另外，由于有一大部分出口企業的產品報價是建立在原來未進行調整的出口退稅稅率基礎上的，一旦出現了出口退稅稅率的調整，出口企業不僅要對出口產品的報價進行調整，還必須通過外地進口商就產品的價格進行協商，如果協商未果，就會給企業的經營與發展帶了諸多負面影響。

（二）對三資企業和民營企業的影響

就目前我國出口企業的構成來看主要包括：三資企業、國營企業、民營企業，而民營企業和三資企業所占的比例超過了80%，可見，國家對出口退稅稅率進行調整必然會對三資企業、民營企業的發展帶來影響。針對這些企業的現狀來看，調整出口退稅稅率將在一定程度上對這些企業的利潤空間帶來影響，但是從另一個角度來看，即使國家對出口退稅稅率進行調整，企業的利潤空間還是在可控范圍之內，并不會由此而對企業的生存帶來影響。當然，對于這些企業而言，在國內市場需求旺盛的情況下還是應該多進一些國外訂單、多出口商品，這才是促進企業發展的上策。例如：我國于2006年9月15日曾經實施了對出口退稅稅率的調整，這對于一些IT產品、生物醫藥產品、重大技術裝備、國家政策鼓勵出口歐的高新技術產品企業帶來了福音，出口退稅的稅率從原來的13%提升到17%；而對于我國的紡織品等資源性企業而言，其出口退稅稅率從原來的13%下調制11%，這些紡織品企業的產品出口壓力增加。

三、應對出口退稅造成企業會計核算影響的策略

國家實施出口退稅政策的主要目的是為了促進企業的對外出口，但是出口退稅稅率的調整必然會使得企業的成本與效益之間產生變化。為了盡量避免和降低由于出口退稅稅率的下調為企業帶來的影響，企業應根據自身的實際經營狀況出去如下有效措施：

（一）改變出口結構、實施品牌戰略

如前所述，出口退稅稅率的下調將對部分制造企業的成本帶來上升的變化，從而影響了企業的國際競爭力。針對這一現狀和問題，企業可以因地制宜，通過品牌戰略的實施來提升企業的競爭力。如：制造企業應該從原來的傾銷式、低價式的競爭方式向著差異化、個性化、品牌化的競爭方式發展和轉型，盡最大可能開發具有高附加值、新款式、新品種、非配額的商品，并未實現企業產品的系列化、專業化發展步伐的加快奠定基礎。企業大打品牌戰一方面能夠幫助企業盡快適應國際市場中差異化競爭的發展環境和大趨勢、加強對企業出口商品成本的控制力度；另一方面，還能夠享受到國家在這方面的優惠政策。

（二）加強企業內部控制和管理，有效降低企業的運作成本

出口退稅是需要一個周期的，為了能盡可能消除由于退稅問題而對企業的資金周轉帶來影響時，必須加強對企業的財務部門對業務流程的監督與控制。如：加強對付款、收匯、退稅信息的管理、存貨、成本的控制與管理等多方面的業務全過程進行動態化監督與控制。如：在收匯方式上，不論是采取何種付款方式和貿易方式，要求企業的業務人員必須認真對待每一筆業務，在出運決算時制定相應的收匯計劃。而企業的財務人員通過記錄的出運信息，在對照實際的收回情況及時提供相關信息。對于付款方式，財務部門則需要根據企業的整體資金狀況來進行安排。一般在原則上要求付款必須是在出運后的一個月進行。

（三）轉變思路，實施外延擴展的新戰略

針對出口退稅稅率下調帶來的影響，為了緩解這種壓力，為了能夠使企業贏得發展，各企業必須根據自身的實際情況、戰略經營方針和策略，逐漸向著高利潤、高回報率的生產或流通環節發展。對于制造企業而言可以通過合資、獨資、參股等不同的方式構建自己的生產企業，面對各種反傾銷貿易壁壘的發生，我國制造企業可以通過“走出去”的發展戰略，在國外構建直銷點。

（四）轉變方法，積極發展國內外的代理出口業務

對于我國大部分制造企業而言，完成一筆出口業務并非易事，需要配置出口制單、報關、結匯、核銷、退稅等不同環節的專門人才，這在很大程度上增加了企業的運營成本。再加之制造企業對業務的熟悉程度不夠，很可能加大出口風險，因此，制造企業可以積極拓展國內代理出口業務。

（五）轉變身份，為國外企業做好采購代理

在外商嚴重，我國制造企業具有獨特的優勢，即：成本優勢、價格優勢，由于我國外貿企業經過多年的經營與發展已經積累了一定的經驗和優勢，特別是對市場的反應變化非常靈活，因此，當外商需要的產品種類繁多、龐雜時，他們更愿意借助國內的企業進行產品采購。我國制造企業應該以此為契機積極轉變思路，做好采購代理。

四、出口退稅背景下企業稅負現狀及存在的問題——A制造企業為例

A企業為醫藥用品和衛生材料制造企業，屬于一般納稅人資格，主要涉及：增值稅、企業所得稅、城建稅、教育稅金及附加等。通過該企業所在省科技局的認定屬于高新技術制造企業，在增值稅中實施免、抵退的稅收優惠政策。

（一）A制造企業稅負現狀

1、A制造企業的稅收優勢

國家為了鼓勵企業出口，讓A企業享受退稅的優惠政策，A企業的增值稅稅率為17%，產品退稅的稅率為13%。另外，在國家稅收優惠免、抵、退的政策反應下，導致該企業的免抵稅額減少。從而使得該企業的城建稅、教育稅金及附加等相應減少，如：該企業的城建稅率為5%，這主要是由于該企業處于山西省的一個小縣城決定的，其教育稅金及附加為3%。

2、A制造企業的稅收劣勢

A制造企業雖然已經取得該生相關部門認定的高新技術企業身份，但是，該企業的所得稅的稅率仍為25%。另外，進行出口退稅的申報是存在時效性的，如果該企業無法按時進行申報，必然會對該企業享受稅收優惠政策帶來影響。但是，在實際操作中，該企業大多數情況下出口報關都不能在90天內取得出口退稅憑證，也就不能申請免抵退的優惠，可見，如果一直這樣下去，該企業根本無法實行“免抵退”稅收政策，從而將其行為視為內銷，增加了成本，對于A企而言還應該繳納城建稅、教育稅金及附加。

（二）A制造企業存在的問題

A制造企業作為高新技術企業應該將主要精力集中在對產品市場的開拓和新產品的研發上。但是，該企業在追求業務量擴大的同時忽視了對節稅的管理和籌劃。如：該企業的財務管理人員綜合素養不高，專業水平低、對于稅收管理方面的認識存在問題和偏差，對于納稅籌劃更是缺乏完善性、系統性；在稅收方面，該企業并未設立專門崗位、也未指派專門的人員進行出口退稅、納稅籌劃管理；作為A企業的管理人員比較關注業務量的提升，忽視了對稅收的管控和監督，財務人員也并未在這方面盡職盡責。

五、出口退稅大背景下企業稅收籌劃——以A制造企業為例分析

（一）選擇貿易方式的納稅籌劃

A制造企業可以采取來料加工和進料加工的方式進行選擇、一般貿易的和加工貿易的方式進行選擇，來進行納稅籌劃。我國出口退稅稅收優惠政策中對于來料加工出口方式的稅收政策主要是生產企業從國外進口的料件實行保稅政策，這樣的政策規定很容易導致一般貿易和進料加工貿易在征稅上產生差異。

（二）選擇合適出口方式的退稅籌劃

在選擇出口方式進行退稅籌劃時，A企業可以將所有的產品都銷售給那些有外貿經營權的關聯公司；A企業可以一部分外銷、一部分內銷，將內銷部分的銷項稅和外銷的退稅進行抵扣，從而減少企業的占用資金，值得提醒的是，企業應該十分注意內外銷的比例的界定。

（三）選擇合適的征稅方式的納稅籌劃

A企業采用免（征）稅的征稅方式，由于免（征）的征稅方式，出口貨物進項稅額不允許抵扣。因此，需要對進項稅按銷售比例進行分攤。對于像A企業這樣的制造企業而言，應該選擇免抵退的征稅方式更為合理。

六、結束語

綜上所述，出口退稅制度的實施對我國的很多出口制造企業產生了很大的影響，特別是出口退稅率下調所引起的企業生產成本的上升，使得企業的生存壓力增大了很多，為了促進自身競爭力的提升，企業應探索新的工作模式，轉變工作理念，以適應時代發展的需求。

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