營改增全面實施后對建筑安裝企業(yè)的影響與對策

吳德峰

摘 要：營改增是我國稅制體制改革的重大政策部署，實施營改增最終的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)。本課題以建筑安裝企業(yè)作為研究對象，從稅負(fù)、會計核算等方面分析了營改增政策對建筑安裝企業(yè)的影響，并提出了針對性措施。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑安裝企業(yè) 影響 對策

一、營改增政策對建筑安裝企業(yè)的影響

（一）稅負(fù)影響

在營業(yè)稅的模式下，建筑安裝企業(yè)適用稅率為3%；在增值稅模式下，小規(guī)模納稅人和采取簡易計稅的建筑方的稅率依然是3%，但是考慮到增值稅是價外稅，實際的稅率為0.03/1.03=2.91%，這在一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)。但對于一般納稅人而言，存在稅負(fù)增加的情況。原因如下：

第一，人工成本占建筑安裝企業(yè)的成本較大，一般為30%，人力成本較大，進(jìn)項抵扣存在困難。根據(jù)現(xiàn)行的營改增政策規(guī)定，建筑勞務(wù)公司若按照6%的稅率計算勞務(wù)收入的銷項稅額，與之前相比增加3%的應(yīng)納稅額。若按照簡易計稅5%的稅率計算勞務(wù)收入的銷項稅額，可以抵扣的進(jìn)項稅額是較小。新增的稅負(fù)必然由建筑安裝企業(yè)承擔(dān)。相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬，營改增影響建筑安裝企稅負(fù)上升的可能性比較大。

第二，根據(jù)現(xiàn)行的營改增政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人、一般納稅人以清包工方式或為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計稅。清包工或甲供工程方式使得建筑安裝企業(yè)可抵扣的材料進(jìn)項稅額較低。

第三，施工場所的復(fù)雜多變，也將面臨著多數(shù)小規(guī)模納稅人的合作者，此時取得的發(fā)票也無法抵扣進(jìn)項稅。

（二）會計核算方面

按照財稅文件規(guī)定，一般納稅人在“應(yīng)交稅費”的會計科目下設(shè)三級，增設(shè)二級科目“應(yīng)交增值稅”，下設(shè)“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額”等。和營業(yè)稅模式下會計科目設(shè)置相比，加大了建筑安裝企業(yè)的會計核算的復(fù)雜性。例如：在企業(yè)發(fā)生管理費用和銷售費用等成本時，需根據(jù)獲得的增值稅發(fā)票，以不含稅的金額計算入采購成本中，對發(fā)票所載稅額，需計入“應(yīng)交增值稅”。

（三）計算企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)方面

改變了以往工程造價的計算方法。根據(jù)營改增政策規(guī)定，工程造價=（1+增值稅適用稅率）×稅前的工程造價。稅前的工程造價為人工費用、材料費用、機械費用等總和，各費用項目均以“裸價”計算。若材料費用是含稅價格，那就需剔除稅額。

改變營業(yè)收入和成本的計算口徑。營業(yè)稅與增值稅對收入與成本的計量不同，營業(yè)稅模式下，收入與成本是以含稅金額在財務(wù)報表中列示。增值稅模式下，收入與成本是以不含稅金額在財務(wù)報表中列示。這樣在財務(wù)報表中體現(xiàn)的收入和成本項目營業(yè)稅模式下要比增值稅模式下的數(shù)據(jù)大，包含了相應(yīng)的稅金，營業(yè)稅模式下的營收額增大。

二、營改增全面實施后建筑安裝企業(yè)的對策

（一）加強對企業(yè)稅負(fù)的核算

建筑安裝企業(yè)實施營改增后，首要解決的是測算稅負(fù)平衡點， 適用11%的增值稅率時，相比較營業(yè)稅模式下多增加的稅負(fù)為：1×0.11/1.11-3%=6.91%。假設(shè)企業(yè)取得的發(fā)票50%的進(jìn)項稅率為17%，50%的進(jìn)項稅率為3%，綜合為10%，則6.91/（0.10÷1.10）=76.01%。企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣要達(dá)到76.01%（其中50%的進(jìn)項稅率為17%，50%的進(jìn)項稅率為3%）稅負(fù)才能與原來的繳納3%的營業(yè)稅持平。當(dāng)實際進(jìn)項稅額大于76.01%時，稅負(fù)將減少，當(dāng)小于76.01%時，稅負(fù)將增加。

（二）加強對增值稅發(fā)票的管理

企業(yè)取得進(jìn)項稅發(fā)票的多少，與企業(yè)的管理水平、運營規(guī)范程度相關(guān)，建筑施工企業(yè)要加強對增值稅發(fā)票的管理。第一，嚴(yán)格供應(yīng)商的篩選制度，盡量選取具備一般納稅人資格的材料供貨商和分包商，小規(guī)模納稅人必須能提供增值稅專用發(fā)票。第二，加強合同管理，簽訂合同時要強調(diào)涉稅條約，明確合同金額是否含稅、開具發(fā)票的時間等條款。

（三）優(yōu)化采購方式

營改增政策實施后，企業(yè)可依據(jù)自身情況，增加自行采購比例，適度的降低租賃比例。另外，混凝土商品占成本比重較大，企業(yè)在采購時一般只按照3%稅率抵扣進(jìn)項稅，故此，建筑施工企業(yè)可直接采購水泥并外委加工，抵扣材料17%的進(jìn)項稅。總之，從長遠(yuǎn)看，營改增將促進(jìn)建筑安裝業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，專業(yè)分工細(xì)化，內(nèi)部管理控制的加強，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增也有利于降低整個社會的稅負(fù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]周壽民. 論“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017，（15）：130-131.