壞賬準備政策選擇的理性措施研究

劉明瑋

【摘要】部分企業為了單純追求利潤指標，忽視了壞賬損失，而壞賬損失是企業經營發生的管理費用，因此通過分析壞賬準備政策選擇的影響因素，合理的選擇壞賬準備政策，有利于企業的健康發展。

【關鍵詞】應收賬款；壞賬準備政策；理性措施

一、相關概念界定

（一）應收帳款

應收賬款是企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等，伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，屬于商業信用的一種形式。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認相關收人的同時，也應該確認應收賬款。所以企業應采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事先預防、監督回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業風險。

（二）壞賬準備的內涵

壞賬指企業無法收回或收回可能性極小的應收款項。只要企業允許客戶賒購產品，就會產生因一些購貨企業喪失支付能力或不可抗拒的事件，致使貨款不能收回，這些收不回來的賬款稱為壞賬，會給企業帶來損失。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十二條規定：以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。因此，企業應當定期或者至少于每年年終，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

（三）壞賬準備的核算方法

壞賬準備的核算方法主要有直接轉銷法和備抵法。其中，直接轉銷法是指企業實際發生壞賬時直接轉銷應收款項，計入當期損益，借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。該方法簡便易行，缺點是不符合會計核算的謹ILA性原則。備抵法是指期末在檢查應收賬款收回可能性的前提下，按照預計壞賬損失，計提壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應沖減計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法，采用備抵法計提壞賬準備，符合會計核算的謹ILA性原則。一方面將預計不能收回的應收賬款作為減值損失及時計入費用，避免企業虛增利潤。另一方面在會計報表上列示應收賬款凈額，使報表更能反映企業真實的財務情況。根據我國企業會計準則定，應收款項減值損失的核算應采用備抵法。企業采用備抵法進行壞賬核算時，應按期預計應收款項減值損失。

二、壞賬準備政策選擇的影響因素分析

壞賬政策包含壞賬準備的計提方法、計提比例和計提時間。企業在進行會計決策時，選擇壞賬準備政策會受到多種因素的影響，從而影響企業對整體收益的評估。

（一）壞賬準備計提方法的影響因素

從計提方法上看，通過查閱150家上市公司公司的年報附注，應收賬款壞賬準備政策大體分為三類：單項金額重大單獨計提壞賬準備、單項金額不重大但單獨計提壞賬準備和組合計提壞賬準備。而按照組合計提壞賬準備政策中的方法包括賬齡分析法和余額百分比法，其中賬齡分析法占到絕大多數。全部150家公司均采用了按照組合計提壞賬準備的方法，其中149家采用的是賬齡分析法，1家采用的是余額百分比法，采用賬齡分析法組合計提壞賬準備的公司占到99.35%。

從金額上看，各公司按照賬齡分析法計提壞賬準備的計提方法，根據應收賬款單項金額的重大與否，便會采取不同的會計政策。首先是單項金額重大（超過100萬元人民幣）并單獨計提壞賬準備的計提方法，單項進行減值測試，有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據未來現金流量現值低于其面價值的差額確認減值損失，個別認定計提壞賬準備，經減值測試后不存在減值的，應當包括具有類似風險組合特征的應收款項中計提壞賬準備；對于單項金額不重大的應收賬款項目，要進行分類說明，明確財務實踐的方法。其次是是單項金額不重大但單獨計提壞賬準備的計提方法，單獨進行減值測試，根據以前年度與之相同或相類似的、具有類似風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現時情況計提壞賬準備。最后是按信用風險特征組合計提壞賬準備的計提方法。在信用風險特征組合中，則要對應收賬款進行系統的區別和辨別，并以此來判定是夠需要對該項目進行相關的計提減值準備。采用賬齡分析法計提壞賬準備，企業在對應收賬款做計提準備時都會有依據。根據企業應收賬款的收回時間不用，從而進行不同比例的資產減值損失。這樣一方面可以避免資金的無形流失，避免日后收回比原有金額少時，凸顯出經營業績的虧損，另一方面可以避免一次性的計提，若是比較大的應收賬款，可預防企業財報上出現赤字，影響當期利潤和整體經營評價。

（二）壞賬準備計提比例的影響因素

首先是業績壓力。為了維持經營業績的平穩增長，當企業業績處于良好且超出預期目標的情況下，管理者有可能利用壞賬準備政策將本年利潤延至未來期，即計提較高比例的壞賬準備。而當企業本年利潤水平不高或未能完成預期目標時，管理者會轉回前期多計提的壞賬準備，即計提較低比例的壞賬準備，以便提升當年的利潤水平。管理當局通過選擇適當的壞賬準備計提比例，利用壞賬準備的計提與轉回來調節盈余，從而達到平滑利潤的目的。其次是債務契約。出于保護債權人利益的目的設立的契約被稱為債務契約。通常當某項債務契約的限制性條款與特定會計政策聯系緊密時，管理者越有可能針對該項會計政策做出有利于提升企業利潤水平的選擇，增加收益、資產規模或者降低負債，使會計信息朝向有利于企業的方向發展，因此，債務契約是影響壞賬準備計提比例的一項重要因素。最后是資金壓力。充足的資金是企業平穩運行的根本保證。然而企業在運行過程中難免會遇到資金緊張的情況，資金壓力會給企業帶來諸多不利影響，因此，在資金壓力大的企業中，管理者會盡可能的提取較少的壞賬準備以抬高收益水平。因此，為了彌補資金壓力給企業帶來的不利影響，管理層會利用降低壞賬準備計提比例來提高工作業績。

（三）壞賬準備計提時間的影響因素研究

從壞賬準備的計提時間來考慮，中期計提壞賬準備與否直接影響著企業中期的業績水平，當企業中期的應收賬款較期初有較大變動時，相應地，壞賬準備也會有較大的變動。如果企業上半年的應收賬款增長很多，而企業選擇的是中期不計提壞賬準備的會計政策，則中期報表利潤中便不包含壞賬準備的部分，存在著虛增利潤的問題，給財務報表使用者提供了不真實的財務信息。

三、理性選擇壞賬準備政策措施

（一）加強應收賬款的管理方式

首先要完善應收賬款的內部控制制度，保證應收賬款業務會計核算資料的準確可靠、保證應收賬款及時回收、保證應收賬款的真實性、減少壞賬損失的發生。其次，建立可行的對賬制度。由于企業雙方對賬環節的時間差，從而出現明細賬余額與客戶往來賬不符，所以要建立可行的對賬制度。再次，制定切實可行的信用政策，選擇對企業有利的結算方式。企業可通過評估機構、往來銀行、其他企業、主管部門、客戶的會計報表等渠道來取得可行的分析資料，以此來判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用帶來的壞賬損失。最后，制定合理的收賬政策，采用恰當的清欠方法。對于信用記錄較好的客戶，可以派人去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當的方法，保證合作的順利進行。

（二）合理計提壞賬準備的相關策略

一方面，計提壞賬準備的范圍不能擴大化。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備，但并不是企業的所有應收款項都要計提壞賬準備。另一方面，計提壞賬準備的比例不能隨意化。不能按時或及時收回的應收賬款應有一個具體的判斷標準，不能根據個人的喜好隨意變化。不能全額計提的便要依據一定的計提比例進行核算。

二、完善相關會計制度

一方面，完善體制。內部會計控制是由人制定的，也是靠人去執行和完善的。人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體，必須堅持以人為本的原則，加強對人力資源的管理和控制。對企業管理者來說，應不斷完善會計制度，充分利用會計制度來控制企業，發展企業。另一方面，健全產權保護法律法規。保護產權的法律法規完備系統和實施有力，是現代產權制度的一個重要特征。從企業角度來說，還應該制定企業信用銷售的信用期限。通過實踐的具體問題，獲得經驗之后再對現行的法律法規進行修改，從而成為一個普遍性的制度。

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