降低最高邊際稅率是三贏

陳斌

日前，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》在中國(guó)人大網(wǎng)公布，社會(huì)公眾可以直接登錄中國(guó)人大網(wǎng)提出意見，或?qū)⒁庖娂乃腿珖?guó)人大常委會(huì)法工委，征求意見為期一個(gè)月，截止日期為2018年7月28日。這是立法及修法的法定程序，廣大關(guān)心自己錢袋子的民眾，可以善加利用這一難得機(jī)會(huì)。

上述個(gè)稅改革方案，“是一次力度空前、有誠(chéng)意的減稅”（6月24日立言《降個(gè)稅利好工薪》），亮點(diǎn)很多，包括：起征點(diǎn)從每月3500元提高至5000元，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔稅率的級(jí)距，增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。本文再提幾條建議，以拋磚引玉。當(dāng)然，我們也理解，目前的個(gè)稅改革方案或是多方博弈、全面權(quán)衡的結(jié)果，可能已是一個(gè)局部最優(yōu)解。

第一，方案建議的起征點(diǎn)是每月5000元，確是一個(gè)點(diǎn)。建議將起征點(diǎn)設(shè)為一個(gè)區(qū)間，譬如5000-7000元，各省份參照本地工資水平因地制宜。并且，可以建立起征點(diǎn)年度調(diào)整機(jī)制，各省份可根據(jù)上一年度本地工資水平每年調(diào)整起征點(diǎn)。甚至，可以通過法律直接授權(quán)或省級(jí)政府再授權(quán)，讓城市政府在一定區(qū)間內(nèi)確定并每年調(diào)整起征點(diǎn)。

第二，起征點(diǎn)應(yīng)該考慮家庭分工結(jié)構(gòu)。雙職工家庭有兩份收入，每人都能得到一個(gè)每月5000元的免稅額度。但一人工作、一人全職家庭主婦/主男的家庭，以一個(gè)人的收入為生，稅負(fù)不公。建議對(duì)全職家庭主婦/主男增加一個(gè)同樣額度的免稅額度，或者增設(shè)一個(gè)專項(xiàng)扣除，以減輕這類家庭的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并體現(xiàn)對(duì)全職家庭主婦/主男勞動(dòng)價(jià)值的尊重。

第三，建議降低個(gè)人所得稅最高邊際稅率，至不高于企業(yè)所得稅稅率的水平。這一條有必要詳加說明。目前個(gè)稅改革方案中的三條：提高起征點(diǎn)、擴(kuò)大低稅率的級(jí)距與增加新的扣除項(xiàng)目，都起到了降低稅率的作用。嚴(yán)格地講，把降低稅率簡(jiǎn)稱為降稅或減稅是不嚴(yán)格的說法，因?yàn)榻档投惵时旧碛袛U(kuò)大稅基的作用，稅率降了同時(shí)稅基也增了，政府的歲入未必會(huì)減少，連增加也是有可能的。

設(shè)想兩套個(gè)稅稅制：一套是最高邊際稅率45%的累進(jìn)稅稅制，實(shí)際有效稅率（總納稅額/總應(yīng)稅收入）為20%；另一套是統(tǒng)一稅率為20%的單一稅，實(shí)際有效稅率也是20%。雖是同樣的實(shí)際有效稅率，但后者政府的歲入會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于前者，因?yàn)楹笳呒ぐl(fā)了勞動(dòng)者更大的財(cái)富創(chuàng)造沖動(dòng)，勞動(dòng)者收入會(huì)因此增加，同時(shí)也提升了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，并大大擴(kuò)寬了稅基，結(jié)果是三方共贏。也就是說，最高邊際稅率過高或造成一個(gè)三輸?shù)木置妗Ｕ鞫惱響?yīng)遵循效率原則，考慮歲入最大化或考慮社會(huì)利益最大化或通盤考慮兩者。另外，個(gè)人所得稅最高邊際稅率高于企業(yè)所得稅，會(huì)助長(zhǎng)以企業(yè)為載體的避稅行為。

也不是說個(gè)稅改革一定要把累進(jìn)稅改為單一稅，只要把最高邊際稅率降下來就可以了，最好稅率低于企業(yè)所得稅，這樣的稅制稅率更公平，更有效率，惠而不費(fèi)。

第四，降低個(gè)人與企業(yè)社保稅負(fù)擔(dān)。這一條與個(gè)稅改革緊密相關(guān)但已不屬個(gè)稅改革范疇。當(dāng)然，社保稅本質(zhì)上是年輕人、工作者與下一代向老年人、退休者與上一代的強(qiáng)制代際轉(zhuǎn)移支付，可以視為廣義的個(gè)稅。今后，社保稅將由稅務(wù)部門統(tǒng)一征管，個(gè)人與企業(yè)已沒有騰挪的空間。“五險(xiǎn)一金”費(fèi)率（稅率）居高不下，作為繳費(fèi)基準(zhǔn)的城鎮(zhèn)職工平均工資每年都要上調(diào)，這是比個(gè)稅更厲害的影響勞動(dòng)者收入增加的因素。2016年全國(guó)居民人均可支配收入23821元，月均1985元。同一年中國(guó)企業(yè)退休人員基本養(yǎng)老金月人均為2362元。這種代際財(cái)富收入再分配對(duì)工作者與年輕人是不利的。“階段性降低社保費(fèi)率”應(yīng)該更有力，并且應(yīng)該尋求企業(yè)與勞動(dòng)者長(zhǎng)久減負(fù)之道，以激勵(lì)財(cái)富創(chuàng)造。

總之，我們應(yīng)該站在財(cái)富創(chuàng)造、永續(xù)發(fā)展、代際正義及國(guó)家長(zhǎng)治久安等高度，全面看待個(gè)稅改革及一切稅制稅率改革。我們贊賞朝著這個(gè)方向行進(jìn)的任何點(diǎn)滴努力。