新形勢下國有企業內部審計工作存在的問題及對策

夏鵬　徐宏

黨的十八大以來，深化國有企業改革試點工作全面鋪開，在國企改革中，內部審計日益成為國企推進現代治理管理體系的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，成為內部有效控制和監督的重要方式。隨著國企改革的不斷深入國資委對國有企業的監管模式也發生了變化：由“管資產”向 “管資本”轉變。在這改革的大環境下，作為國有企業“第三道防線”的內部審計，其功能又該如何轉變，發展中有何困惑，成為了國企改革形勢下內部審計建設應關注的重點。本文帶著這些思考重點圍繞國有企業內部審計工作存在的問題及對策進行了分析研究。

一、國有企業內部審計主要定位

國有企業內部審計是由單位內部設置的審計部門進行的審計，是內部監督的重要形式。內部審計既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標，促進企業提高運營效率、提高管理水平和防范風險的重要手段。內部審計在國有企業管理中的作用是內部審計職能的外在表現，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務，在實現審計目標過程中產生的客觀效果。內部審計職能是隨著社會和經濟管理的發展而不斷地發展變化的。現代企業內部審計具有監督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能。由此，內部審計在國有企業管理中的作用主要體現在以下幾個方面。

1.監督檢查

內部審計部門是企業內部一種獨立的經濟監督主體，其基本職能就是經濟監督。內部審計以經濟法規和制度規定為評價依據，對內部財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，揭示企業內部存在的違法亂紀行為，披露經濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改善內部控制，提高經濟效益，保證會計信息資料真實、準確、及時、合理、合法，維護資產保值增值，推動企業健康穩定發展。此外，通過開展財務收支審計、領導干部離任審計，工程專項審計等，可以有效發現貪污腐化行為，為紀檢監察部門提供證據和信息，以便及時采取措施。

2.管理控制

在企業內部，建章立制并不困難，難就難在如何使制度和決策有效地執行，實現有效內部控制。內部審計既是檢查系統，也是監控系統。一般情況下，國有企業的內部審計機構都是由企業的主要負責人直接領導，因此在內部審計中，內部機構能夠站在企業發展的全局來分析和考量問題，對內部生產經營活動實現有效控制提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，指出控制中存的不足和問題，提出改進建議，促進企業實現控制目標。

3.評價鑒證

評價和鑒證也是內部審計非常重要的一項職能。隨著國有企業改革的不斷深化，內部審計的評價和鑒證作用在國有企業中顯得越來越重要。評價和鑒證就是通過審核檢查，對內部計劃、預算、決策、方案是否可行，經營管理是否按照既定的決策目標進行，內部控制設計和執行存在哪些薄弱環節，有無盲點及盲區進行評價和鑒定，并向管理層反映，引起重視，促進企業有針對性改善內部控制，提升內部管理水平，促進企業健康快速發展。

4.服務咨詢

內部審計機構有義務和責任對企業的各項經營管理活動提供咨詢服務，將自身的專業優勢融入到企業經營管理的各個方面，在工作中發現的問題對制度、管理和經營控制等方面有針對地提供咨詢服務 ，預防出現大的經營管理漏洞。同時還可以通過 顧問、建議、協調 、流程設計、培訓等工作，為企業各級管理層提供服務。

二、當前國有企業內部審計發展現狀

目前國有企業內部審計的業務職責仍屬于常規審計內容，主要負責：財務收支審計、經濟責任審計、績效審計、年報審計、專項審計、工程審計以及配合外部審計工作等。但大多數國有企業的內部審計仍未跳出傳統審計業務的圈子，仍然以財務收支審計為主，對內部控制以及風險管理方面的審計關注較少。因此，內部審計的功能定位大多停留在監督層面，鑒證層面難以企及，更不用說有增值效益的咨詢功能。所以，當前國企內部審計目前發展仍然較為落后，難以與時俱進。具體體現在以下幾個方面：

1.內部審計獨立性相對較弱

隨著國有企業體制改革不斷深入，我國國有大型企業現代公司制度日趨完善，國有企業內部審計的地位也在逐漸提高。但是由于我國的特殊國情，在國有企業特有的組織管理結構下，內部審計工作的獨立性較弱。一是內部審計機構工作限制因素較多，開展獨立審計較難內部審計機構在審計過程中，不僅受企業上級的直接領導，同時又受到其他業務部門的牽制和干預，經常要對企業審計風險和復雜的人際關系進行統籌協調；二是內部審計機構的設置不合理，有的是與紀檢監察機構合署辦公，或者被當做普通職能部門來設置，內部審計機構缺乏權威性和獨立性。

2.內部審計作用未能全面有效發揮

雖然從國外內部審計發展趨勢看，內部審計領域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經濟效益方而來，但我國的國有企業內部審計大多處在初始階段，審計范圍還是以財務收支審計為主，對投資審計、管理審計、過程跟蹤審計等方面開展較少，審計所涉獵的領域較狹窄，審計的單位、內容、環節存在盲區，審計覆蓋面較低。有的企業對制定和實施重大經濟決策是否合規有效、重要審計指標和內容尚未涉及。有的企業對風險管理審計和內部控制評價尚未系統開展或出具內控自評報告流于形式。有的企業主體審計工作還停留在“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”的事后審計階段，事前防范和事中監督較少，不能做到防患于未然，沒能全面發揮內部審計在推動和保障企業發展中的重要作用。

3.內部審計人員綜合素質較低

根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員素質偏低，有的內部審計人員掌握的法律法規知識不足，審計方式方法單一。對固定資產投資項目等專業要求比較強的審計業務，專業知識儲備不足，主要依靠委托社會中介機構等，一定程度上限制了深層次問題的發現。

4.內部審計信息化建設工作滯后

近年來，我國科技發展日新月異，我國社會各行各業的信息化建設也不斷提高，但是國有企業內部審計的信息化程度普遍落后。國有企業信息化建設工作基本都停留在財務系統、人力資源管理系統、物資管理系統、生產作業系統等信息化意識中，對審計信息化系統在數據分析，項目電子化監控、企業業務信息化串聯等方面的作用認識不夠，國有企業內部審計信息化的建設工作滯后，致使內部審計工作效率不高。

三、新時期加強和提升國有企業內部審計工作對策

隨著國企改革的不斷深入，新形勢下內部審計應定位為：監督與服務并重，內部審計工作逐漸趨向于從查錯防弊到咨詢服務的轉變。應當以風險防控為導向，以規范經營，強化內部控制為重點，時刻檢查并糾正企業重大決策、業務流程與授權責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內控體系有效性等方面的問題，推動企業不斷完善內部控制系統，不斷改進經營管理績效，有效防范風險，增強免疫力。

1.優化內部審計機構組織模式，提高內部審計獨立性

獨立性是審計業務的核心，是審計權威性的前提，也是內部審計工作順利開展的基礎。要想提高內部審計的獨立性，就得優化現有的內部審計組織模式。首先，內部審計機構應獨立設置，盡量避免與其他機構合署辦公。如果沒有條件獨立設置的，內部審計工作應當由企業主要負責人直接分管，減少內部審計機構的管理層級和限制因素，提高內部審計機構的權威性。其次，要建立內部審計組織機制，優化審計工作流程。建立內部審計工作定期交流機制，加強內部審計部門與其他部門間的交流，及時溝通協調，推動審計成果的運用。

2.轉變和拓展內部審計職能，強化內部審計風險防控作用發揮

隨著我國市場經濟快速發展，經濟全球化進程加快，國有企業在全面推進深化改革中，所面臨的風險也日益增多，這就要求要拓展內部審計的工作內容，適應國有企業工作重心的轉變。國有企業要調整工作方法和審計內容，充分發揮審計職能。一是內部審計功能要從查錯防弊向價值增值轉變。順應新的形勢和要求，內審的職能必需從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，內部審計的重點也應從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變，發揮好“診斷”和“增值”功能，要成為企業改善管理水平、改進運行機制的重要輔助力量。二是內部審計重點要從財務收支審計向管理審計轉變。要充分拓展審計工作內容，從過去主要對企業的經濟活動、財務收支、招投標和工程預決算方面進行審計，積極推進以風險防御和控制的內部管理審計，包括組織程序管理審計、內部控制評價與管理審計、戰略管理審計、工作流程效率審計等業務領域，并梳理企業容易出現問題的業務流程或節點，設置相應的專項審計。三是內部審計關口要從事后監督向過程控制轉變。眾多企業由強到弱、由盛到衰的經驗告訴我們，過程管控遠比事后補漏更重要，加強風險前端控制是推動企業更好更快發展的必然要求。因此，內部審計要真正成為企業的自我免疫系統，就必須做好審計關口前移，從“事后監督”轉向“過程控制”轉變，注重任中審計、決策中審計、過程審計，促進效益配置和風險控制，才能更好地發揮內部審計的評價和咨詢等服務功能。

3.合理配置審計人力資源，加強內部審計隊伍建設

國有企業要想提升本企業內部審計的工作效果和效率，就應該提升審計人員的綜合素質。改變傳統財務專業背景的審計人員招聘模式，合理配置企業內部審計人力資源，聘用具有工程管理、金融管理、法律專業等背景的審計人才。與此同時，做好企業內部審計人員的職業培訓，拓展企業相關的專業知識，全面提高內部審計人員的綜合素質，加強內部審計隊伍建設。

4.加強審計信息化建設，提升內部審計工作效率和效果

信息化手段已成為當下時代各行各業處理企業業務的重要工作方式，它既可以梳理企業的組織結構和工作流程，同時還能提升工作效率。國有企業應建立獨立的審計信息化系統，制定與企業相關業務對應的審計指標，對企業工程項目、內部控制、經營活動、風險管理和工作流程等重點監督領域，進行經營風險和腐敗風險實時預警監督，加大實時審計監督力度；梳理企業內部頻發的審計問題，進行數據統計與分析，借助審計信息化系統，建立內部審計問題庫，加強審計信息化建設，提升審計工作效率和效果。