我國上市公司內部控制信息披露問題研究

朱志紅 王紀

【摘要】有效的內部控制不僅有利于公司自身的發展，也有利于投資人資金的保障，是降低風險、提高收益的有效手段。隨著近年來我國內部控制體系不斷規范，內部控制信息披露也成為人人關注的重點。剖析上市公司內控信息的問題并提出相關建議備受關注。

【關鍵詞】內部控制 控制缺陷 信息披露

一、內部控制信息披露概述

內部控制信息披露是企業信息披露的組成部分之一，是企業根據相關規范將自身內部控制設計的合理與否、是否有效的運行以及相關風險通過報告的形式向外界披露的行為。良好的內部控制信息披露能夠尋思讓投資者發現公司價值，也能滿足所有者、管理者和公司員工的合法權益。

目前，內部控制信息披露一般通過以下三處顯示：年報中公司治理、年報中內部控制和獨立發布的年度內部控制評價報告。同時，還會有相應第三方會計師事務所提供的內部控制審計報告。一般情況下，前兩者敘述較為簡略，而內部控制評價報告披露的更為標準和詳盡。

二、我國上市公司內部控制信息披露現狀

財政部等五部委分別于2008年和2010年發布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，同時要求到2012年，全部在A股上市的公司都要對外公布內部控制評價報告。近年來，許多企業都開始規范地披露其內部控制，不僅數量方面不斷增長，而且質量也不斷規范，良好的信息披露無疑改善了信息不對稱的情況。

在監管方面，除了上述兩部文件之外，各機構也不斷制定了各行業的內部控制規范，例如2012年發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》、2014年發布的《商業銀行內部控制指引》等。同時，還要求企業必須出具自獨立立場的第三方會計師事務所的關于內部控制評價報告的審計報告。

三、我國上市公司內部控制信息披露問題

（一）缺乏有效的監管

證券市場的監管一般由證監局和證券交易所進行，雖然監管部門不斷頒布各類政策規范，但仍然有很大一部分上市公司披露的過于形式化和簡單。很多公司只有單一的內部控制評價報告和審計報告，監事會與獨立董事發表意見的比例很低。究其原因，排除掉公司的主觀意向之外。最主要的在于監管部門處罰力度比較小。一般內部控制披露如果存在問題，一般監管部門只會采取罰款和通報批評的處罰手段，不存在足夠的震懾力。

（二）信息披露態度不夠積極

盡管上市公司根據國家規定，會按年度提供內部控制評價報告，以及相應的審計報告，然而還是有一部分公司由于一些特殊情況，或是資產存活出現問題、或是經營不善，公司可能出于對聲譽以及避免大規模股民拋售股票進而造成股價大跌的情況出現，會出現消極的心態，從時間的角度，一般最晚都可能拖到4月份。內部控制評價報告的內容可能只會流于形式。甚至很多公司連續幾年的內控評價報告都是大同小異的，導致投資者不能從其中獲取有用的信息。

（三）信息披露的內容不夠詳細

管理層向投資者披露公司內部的風險與缺陷，這不僅是上市公司的規定，也是企業必須履行的責任。但是目前很多公司內部控制的披露之披露內部控制相對成功的地方和上一年風險的整改情況，大部分都是有利于公司的信息，很少披露上一年公司存在的重大風險，即使提出一些風險，也是無關痛癢，不會造成公司有太大波動的風險。在風險的披露上，大多也是一些過于形式化的內容，比如“財務報告內部控制一般缺陷可能產生的風險均在可控范圍之內，并已經或正在落實整改，對公司內部控制目標的實現不構成實質性影響。”

四、提高信息披露有效性的建議

（一）完善監管制度、增強處罰力度

一方面，政府及立法機構要完善對于內部控制信息披露方面的立法，在接下來的監管能做到有法可依，防止有企業鉆法律的漏洞。另一方面，監管部門要完善相應的獎懲機制，對于信息披露做的及時并可靠的，要有相應的獎勵措施，對于信息披露不到位的，要增強處罰力度。對于有違法行為的公司，要增高其違法成本。提高罰款金額，在證券市場采取相應懲罰措施都有作用。同時，一旦公司內部控制信息披露出現了問題，對于承擔該公司審計工作的會計師事務所，也應該承擔相應的連帶責任。這樣有利于第三方會計師事務所保持專業素質的提升，也是促進公司內部控制有效性的做法。

（二）加強公司的披露意識

政府及監管部門可以通過立法以及規勸的手段加強企業的意識，讓其主動完成信息披露。實際上，有效的內部控制和信息披露是最好的完善其管理的措施。有很多保守的投資人，為了規避風險，可能不會投資披露內容不夠詳細的公司，這樣企業的資本就會減少，發展也會變慢，久而久之，這實際上無疑讓公司陷入了惡性循環。而詳細主動的披露信息，可以將公司的監督放在公眾視野之下，有利于企業的長期發展。公司加強信息披露的意識，能促進內部控制的規范化，有利于公司的長期發展。

（三）規范上市公司內部控制及信息披露制度

對內部控制的信息披露進行規范化，能夠很大程度的完善信息披露制度。我國對內部控制信息披露研究和發展起步較晚，很多公司還存在于探索階段，如果有一部分規范化的文件，讓公司按照相關標準進行披露，同時出具監事會和獨立董事的意見，不僅有利于公司內部控制的良好發展，而且能夠讓投資人快速有效的獲取其中的信息。

參考文獻

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基金項目：本文為黑龍江省哲學社會科學研究規劃項目（17EDE312、16GJB01）；黑龍江省教育科學“十三五”規劃課題（GJC1316043）。