集團公司舞弊審計案例分析及啟示

【摘要】目前很多企業重制度建設而輕執行，缺少必要內部的監督控制，致使舞弊案件層出不窮，舞弊行為嚴重影響了企業健康的發展，本文提供一個舞弊審計操作案例，根據業務實戰分析整理，理論聯系實踐，推動舞弊審計深入開展，提高企業運行效率和效果，保持企業健康發展。

【關鍵詞】舞弊審計 實戰案例 反舞弊方法 舞弊三角理論 啟示

隨著經濟的迅猛發展、企業規模的不斷擴大，跨區域、跨國經營集團不斷增加，但是國內外舞弊事件頻出，雖然手法各不相同，但都導致公司巨額的虧損甚至面臨倒閉的窘境。如何開展舞弊審計是審計行業需要重視和解決的一種重要課題。舞弊審計是加強公司內部控制的一個重要組成部分，在公司治理中的內部監督方面，發揮非常重要的作用。舞弊審計是指內部審計人員對企業內部人員及有關人員為謀取自身非法不當利益或為使本組織獲得不正當經濟利益，采取違法違規手段使組織經濟利益受損的不正當行為，用財務記錄和其他相關數據信息，進行分析性復核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。

一、對集團子公司舞弊審計案例進行分析

（一）案例背景

根據某集團公司總部收到匿名舉報：海口子公司存在瞞報質量問題私下賠償補貨的情況，同時子公司總經理可能在當地經銷商入股，私下配貨給經銷商牟利的情況，該子公司已不保留私下補貨、發貨的書面記錄，作案手段極為隱蔽。該信息對審計人員來非常具有挑戰，匿名舉報人沒有提供違規違法明確的證據，子公司反偵查能力較強，抹平相關記錄。

（二）審計方案

綜合各方面信息編制詳盡縝密的審計方案。接到公司指令時，審計部長選定經驗豐富、為人正派的審計人員，擬定審計嚴密的審計方案，通知第二天一早有任務前往機場，但沒有通知出差地點，并要求不得對外透露出差消息，以免打草驚蛇。在機場候機時，審計部長簡要介紹了此行的目的，到達子公司后如何安排，根據審計人員特長和子公司業務熟悉情況合理分工，分析在哪些環節可以獲取和固定證據。與此同時海口公司總經理在內的各子公司總經理接到集團公司召開月度例會通知趕回集團總部，為舞弊審計創造了相對較好環境。

（三）審計執行

到子公司廠門亮明檢查證件，審計人員立刻分工開展工作，A審計員對生產園區內正在裝車和準備裝車的車輛清點，取得裝貨清單進行核對，核查是否有夾帶的情況；B審計員負責倉庫所有成品的盤點，盤點時發現部分批次不一致，部分產品有盤盈的情況；C審計員對倉庫管理人員的電腦進行核查，搜尋到倉庫管理考核通報、各類雜七雜八臺帳等；D審計員對倉庫近一年的車間疊包工臺帳、入庫單、叉車工派工單、出庫單、出門證、運輸回單的資料進行封存。審計部長聯系派駐附近市場督查人員，了解經銷商是否存在子公司應補貨而尚未補貨的情況。正是這一系列分工和安排，為成功查獲此次舞弊案奠定了基礎。

審計人員對盤點數量和批號差異進行匯總，倉庫主任及倉庫保管人員僅輕描淡寫地反饋是日常倉庫發貨產生破損短少，故少量成品未入庫，造成實物有盤盈和短少，批次差異原因是發貨批次不準確產生。核對疊包工臺帳、入庫單、出庫單和經銷商運輸回單，子公司均作了統一口徑處理，不體現差異記錄。一時審計進入難于突破的局面，定性為管理問題可以匯報公司，但如果未能揭露因質量問題甚至私下扣除產量謀取私利的問題，對公司產生重大損失。

審計人員對倉庫電腦搜集到的電子資料進行排查，抽絲剝繭，找到部分日期盤點差異情況的簡要說明，比如對寫著“賠付200箱”、“賠付50箱”、“車間欠3000箱”，“備貨2000箱”等字樣。結合ERP系統車間生產消耗節超情況，系統批次調整記錄，核對產品序列號打碼和實際入庫等情況，掌握確實有實物短少的情況。子公司倉庫人員僅說明是經銷商退換貨、但倉庫未能提供退貨的記錄。審計人員排查倉庫實物差異日期的發貨記錄，交由市場督查人員前往經銷商倉庫核查。核對大量的經銷商收貨簽收單，有簽收數量多于發貨數量，并在簽收數量上涂改成發貨數量，是經銷商不小心露出馬腳。

（四）審計結果

生產消耗、電子臺帳、運輸回單等各相關信息綜合起來，逐筆抽絲剝繭，核對來龍去脈，舞弊行為越來越清晰，少量產品未入庫用于補給經銷商損失，為掩蓋質量問題未通過質量問題處理流程規范私下補貨處理；同時近兩年來，每天生產時私自扣下少數產品，發給周邊4家經銷商謀取非法利益的事實，積少成多統計出來有2萬多箱產品。從此次審計業務中，發現以下問題：一是集團公司給定的車間消耗定額過于寬泛，在生產入庫時扣減部分實物不入庫，在生產消耗上很難看出來。二是產品打印批次附帶的序列號未有效使用，實物短少未能進行核查原因。三是倉庫產品損耗數量多，無形中增加了公司成本，實物出現盤虧的原因和盤盈產品的去處均未登記，為徇私舞弊提供了便利。四是根據企查查等企業信用軟件，查實經常出現補貨的4家經銷商中2家有子公司總經理妻子的股份。根據審計結果，公司免去子公司總經理職務，將總經理移送司法機關進一步處理，將倉庫負責人和主要管理人員調離崗位。

（五）審計成效

為此，公司采取以下措施，在全集團推廣：一是要求研究院、質監部、企業管理辦公室等部門重新核對車間生產消耗，堵塞定額漏洞。二是分公司需登記入庫產品和序列號差異臺帳，說明差異原因。三是產品入庫需車間和倉庫簽字確認，必須按實際數量入庫，不得預先扣除部分產量，出現倉庫產品短少需注明原因，區分車間生產問題還是倉儲引起的損失，不僅降低倉儲損耗成本，也降低徇私舞弊的空間。四是增加經銷商或者供應商時，需做好基礎調查，避免內部利益關聯人參與其中。五是集團建立了各子公司負責人定期輪換制度，降低封疆大吏長期主政一方舞弊風險。

二、通過集團子公司舞弊審計得到以下啟示

第一，保持高度的審計職業懷疑精神，舞弊審計開展前需做好保密工作。企業集團人員眾多關系復雜，辦公信息化自動化，針對有組織有預謀有反偵查能力的舞弊犯罪，需避免走路風聲，做好審前保密工作。

第二，提前做好舞弊審計項目方案，合理分工配合，及時固定證據。舞弊審計往往事發突然，審計項目負責人更需要設想各項阻力，做好全面的審計方案，及時固定違法違規證據，做好舞弊審計基礎工作，以免證據變動或者消失形成不利被動局面。

第三，合理分析和關注舞弊環境，正確評價企業內部控制。運用舞弊三角理論從“壓力”，“機會”和“借口”分析研究舞弊產生的因素，分析舞弊的可能出現的環節，根據審計結果建議企業要完善內部管理制度，堵塞漏洞，補好企業健康運營防護網。

第四，重視分析性復核等程序的重要性。運用分析性復核程序尋找舞弊的跡象，根據收集線索和初步判斷追加延伸性的審計程序，最常用的審計方法是分析性復核法，是指審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步審計線索的方法，有助于識別影響財務報表的異常現象、事項、余額、比例和趨勢，以及在詳細測試中不易察覺的舞弊跡象，核查出重要的審計線索。

第五，合理運用舞弊審計詢問程序的技巧。在進行詢問時，應做到謹慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性。可以在平常的審計中設計一些針對舞弊的常規問題，讓相關人員解答或者書面問卷調查，這樣就不會引起舞弊者的警覺，而審計師也可以從這些問題的解答和問卷中獲得重要的審計線索。

第六，運用好審計核查工具。國家企業信用信息公示系統、企查查等企業信用軟件，了解內外部單位的基本股權、規模、經營狀況，對外投資、法律訴訟等情況，掌握更加全面信息比對分析。

內部審計運用財務管理和內部控制專業技能，通過定期和不定期的內部審計查核活動，至始至終都保持高度職業謹慎，達到檢查錯誤、防弊、改善企業管理、提高企業效率的目的，充分發揮作為企業內部履行監督管理的作用。審計揭露財務會計以及管理中的舞弊問題，對維護國家財經法紀，懲治經濟領域中的貪污腐敗，打擊經濟犯罪，維護社會經濟秩序，加強廉政建設，改善生產經營管理，規范經濟活動都有十分重要的意義。

作者簡介：高偉明（1981-），男，漢族，浙江杭州人，本科，會計師，研究方向：財務管理、內部審計等。