論煤礦企業納稅籌劃的科學實施

王海燕

【摘要】隨著國際、國內對于環境保護的意識逐步的加強，煤炭行業這個污染較為嚴重資源，未來的發展有可能受到一定的限制，其經濟效益自然也有下降的趨勢。相信不遠的將來，煤炭資源再也不能像以前那樣的所謂“皇帝的女兒不愁嫁”了。因此，煤礦企業也應該注意加強內部的各項管理工作，從而有效的降低各項成本費用，以實現其即定的利潤目標。納稅籌劃工作的科學實施，不僅可以幫助煤礦企業有效的降低納稅成本還能夠為其規避納稅風險起到一定的作用。本文對于煤礦企業的納稅籌劃科學實施論述將首先從納稅籌劃概述入手，進而提出煤礦企業相關稅種納稅籌劃的策略。希望通過筆者較為粗淺的論述，為煤礦企業的納稅籌劃工作的科學合理實施貢獻一些不成熟的理論基礎以供參考。

【關鍵詞】煤礦企業 納稅籌劃 實施

納稅籌劃工作對于企業來說是一個較為敏感，卻又是被大家經常提及的話題，敏感在于該項工作可以說是與稅收政策、稅收征管部門博弈的過程，如果一旦出現閃失將會帶來一定的稅務風險。之所以被眾人經常談及是因為科學合理的稅收籌劃工作，不僅可以有效的化解及規避稅務風險的產生，還可以一定程度上降低企業的納稅成本，從而為企業實現其利潤最大化的經營目標服務。煤礦企業作為我國的資源型企業，是國內生產經營建設的重要保證，也是保持國民經濟健康發展的支柱產業之一。但是，由于最近幾年國內的環保意識的不斷增強，煤炭產品的替代產品也在不斷的增加，使得煤礦企業的經濟效益有所下滑。煤礦企業若想有效地提升起經濟效益，除了對外擴大市場的同時，還需要加強內部的管理工作，而制定合理的納稅籌劃方案，并予以科學的實施則是一個不錯的辦法。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃內涵

納稅籌劃又被稱為稅收籌劃（英文Tax Planning），是指企業在遵從于相關稅收法律、制度、政策的基礎上，在納稅義務發生之前，通過采取一定的方式及途徑，以實現少繳稅款及延時繳稅的目的。納稅籌劃方案的制定應以遵守稅收法律及其他法規為前提，利用稅法所給予的優惠政策，或是合理、合規的賬務處理措施，以實現降低納稅成本、節約流動資金成本并有效規避稅務風險的目的。

（二）納稅籌劃方法及途徑

1.利用稅收優惠政策開展納稅籌劃。如國家鼓勵行業所選用的低稅率、地區差別稅率、產業投資政策等。

2.合理利用企業組織形式進行納稅籌劃。比如設立總分公司的模式，對于企業所得稅進行相應的籌劃。

3.選擇稅收政策允許的折舊方法進行納稅籌劃。如國家對于六大行業的固定資產折舊優惠政策，企業若是這幾大行業之一的則可以采用合理的折舊方法進行。

4.利用存貨計價方法開展納稅籌劃。企業在充分考慮自身存貨狀況的前提下，可以稅法允許的范圍內，選擇對于企業最為有利的存貨價方法，以達到節省納稅成本的目的。但是，存貨計價方法一經確認，不得隨意變更。

5.利用收入確認時間的選擇開展籌劃工作。銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和收益的確認都有著一定的差別，如直接收款銷售方式以及分期收款銷售方式其收入確認的時間上則有著較大的不同。

二、煤礦企業相關稅種的納稅籌劃策略

煤礦企業因其存在的特殊性，與其他行業企業在納稅籌劃方面既有一定的聯系又有相應的區別，因而對于煤礦企業的納稅籌劃方略的制定，可以分別從增值稅、企業所得稅、資源稅、印花稅等幾個稅種展開論述。

（一）煤礦企業增值稅納稅籌劃策略

煤炭首先是一種商品，其在銷售過程中應該繳納增值稅。增值稅的繳稅原理是扣稅制，即當期應繳增值稅=銷項稅金-（進項稅金-進項稅金轉出）。企業銷項稅金的產生與其自身的收入有著一定的關系，也就是銷售收入/（1+17%）x17%得出。可以說，企業的銷項稅金越多說明其銷售情況越好。因此，要做好煤礦企業的納稅籌劃工作應該從進項稅金處著手進行。隨著國內2016年5月起實施營改增新稅制以來，對于公平國內企業稅負、降低企業納稅成本起到了一定的促進作用。而營改增稅制對于煤礦企業的增值稅納稅籌劃來說，也是極具現實意義的。

首先，做好企業基礎設施建設中的增值稅納稅籌劃。煤礦企業一般都屬于前期投入較大行業，這是因為其為了保證生產安全，提高原煤開采的效率及質量，在生產經營之初須得進行相應的基本建設投資。這些基礎設施的建設，在營改增以前都屬于建筑安裝業務，對方為企業開具的發票也是建筑業發票，是不能抵扣增值稅的。而營改增實施以來，建筑行業也納入了增值稅繳稅范圍，其對外開具的發票應該是增值稅發票，因此煤礦企業可以要求其開具專用發票用作為進項稅金使用。

其次，注意對于供應商的選擇。煤礦企業在生產經營中不可避免的需要采購一些原材料、燃料、辦公用品以滿足生產管理需要。企業在采購過程中，在保證供貨質量及數量的前提下，同等價位情況下，應該盡量選擇一般納稅人性質的供貨商。這樣企業就可以得到17%增值稅稅率的發票，從而加大抵扣力度。

（二）企業所得稅方面的納稅籌劃

首先，注意研發費用的加計扣除。企業所得稅法中對于研發費用的支出有著加計扣除50%的稅收優惠政策，建議煤礦企業可以很好的加以利用。目前，從國內部分煤礦企業發生的研發費用情況來看，存在研發費用歸集或是核算不準確的問題。以皖北煤電集團為例，其僅就與中國礦大、淮南礦院等學術單位簽訂的技術服務合同所約定的費用支出作為研發費用入賬，而其他的諸如研發人員工資及社會保險費用、研發用材料以及開展研發工作中所發生的差旅費、會議會等都沒有計入到研發費用中去，從而減少了研發費用的申報，最終影響了研發費用的加計扣除。

其次，固定資產采購的納稅籌劃工作。企業所得稅法第34條有著明文規定，對企業購置并使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》中規定的環保、節水、安全生產和設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在后五個納稅年度分期抵免。煤礦企業在采取該項稅收政策進行納稅籌劃時，應該注意把握以下幾個方面。其一，設備的選用一定的準確；其二，要合理確定納稅的抵免期；其三，要在稅法允許的情況下，盡量在企業實現的利潤提前至購置設備的當期。

（三）資源稅的納稅籌劃

資源稅是一個較為特殊的稅種，其也是煤礦企業較為重要的稅種。目前的資源稅暫行條例中僅規定對于原煤征收資源稅，而洗煤、選煤等其他煤炭制品，應根據加工的綜合回收系數折為原煤后繳納資源稅。因而，當企業實際綜合回收率高于稅務機關規定回收率時，應該加強自身的管理工作，準確提供應稅商品的銷售數量及移送數量，免得增加不必要的納稅成本。同時，稅法還規定對于煤礦企業生產的天然氣可以免征資源稅，這個需要財務人員予以很好的掌握。

（四）印花稅的納稅籌劃

印花稅看似稅負不大，但也存在著一定的納稅籌劃空間，尤其是營改增以后，其可以利用的空間就更大。煤礦企業在對外簽訂合同之時，如購銷合同、建安合同、技術服務合同、運輸合同等都涉及到增值稅問題。企業在確定合同標的物以后，可以將合同額拆分成銷售額及增值稅額兩塊，那么在計算印花稅時則可以僅對不含稅金額計稅，這樣在一定程度上可以有效的節約一部分印花稅款。

納稅籌劃工作對于每一個企業來說都非常重要，煤礦企業亦是如此。有很多人認為納稅籌劃就是合理避稅、降低納稅成本。可以說，這只說對了一半。納稅籌劃還有另外一個功能即是有效規避納稅風險，將企業的納稅風險降至最低。因此，企業在開展稅收籌劃過程中，遵守國家的相關稅收法律與法規是極為必要的。可以說，不遵守法律的納稅籌劃將演化為稅收違法行為，會受到法律的相應處罰的。希望各類煤礦企業能從自身的生產經營特點出發，合理的制定納稅籌劃方案，以確保其科學的實施，最終為國內的經濟建設貢獻出一份力量。

參考文獻

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