淺析外部審計基礎程序的細節控制

韋博文

中圖分類號：F239.4 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2018）2-000-02

摘 要 作為一名審計專業的研究生，我于201 6年12月至2017年3月在上海某知名事務所進行了為期三個多月的專業實習，參與了兩家集團公司的審計項目，了解了從審計業務承接到財務報表審計風險識別與評估至出具審計報告的全過程，親身感受了事務所審計人員最基礎的日常業務內容以及完成一個個審計項目所要經歷的流程和工作細節，意識到審計中的每一個細節都可能決定一次審計的成敗，因而，加強對外部審計基礎程序的細節控制就顯得尤為必要。

關鍵詞 外部審計 基礎程序 細節控制

一、抽憑不僅僅是復制黏貼和打字

為了查看被審計單位的內控以及經濟業務或事項是否屬實，審計人員應當本著重要性原則對被審方的記賬憑證進行大額抽查，即抽憑。抽憑雖然不是什么技術活，但卻必不可少。而且看著容易，但做起來有很多需要注意的細節，這些細節處理得是否得當，直接影響了抽憑的質量和效率。以下依然以貨幣資金為例：

對于附件，抽憑抽得多的人一定有經驗：與貨幣資金科目相關的附件一般包括銀行收付款回單、單位內部的付款申請單（請示單）、發票等，有時還會有類似合同、工資發放清單等一系列的說明性文件。如有缺少，應當場向對方詢問并索要，否則應列入本年審計所發現的問題。

對于憑證號，因為是對貨幣資金的大額查驗，所以憑證號的填列應當選取第三方銀行開出的單據上后四位，而不應是被審計單位內部單據的編號。在填列憑證號時，一般先把整列單元格格式設置為文本格式，以防憑證號首位為0，如果附件中有支票存根或者貸記憑證，那么優先填列這些單據的編號。

二、固定資產和存貨盤點不能只重量不重質

固定資產和存貨盤點雖然不需要什么嚴密的推理分析，但也不是簡單地去實地看一眼就可以草率了事的。

首先，盤點之前一定要讓被審計單位拉出一張賬面清單，然后一式兩份，審計監盤人員和單位陪同盤點人員各一份，不能接受有的單位提出的盤點完之后再拉清單的建議，以防被審計單位對于盤不到的項目直接從賬面上去除，虛減賬面造假，而審計人員卻無從知曉。

另外，兩類盤點都是審計人員監盤，注意不要接觸實物以免造成不必要的責任糾紛。盤點完后，一定不能忘記需要審計監盤人員，陪同盤點人員和會計主管三方簽字認定。盤點表上應當留有盤點過的痕跡，比如盤到的項目打勾，沒有盤到的項目在備注欄注明情況。

最后也是最重要的一點，盤點的時候切忌不能看到東西就認定盤到的事實，還應當判斷所看到的是不是就是該項目，有沒有濫竽充數，有沒有變質；還要估計所看的項目實際盤點日金額和賬面是否有大的出入，比如一件固定資產設備，賬上顯示是新買入的，然而盤點的時候卻發現其折舊度很高，像這些情況都是質的問題，同樣應當高度關注，它直接影響了盤點的準確性。

三、函證絕不僅僅是寫寫信封或者快遞單這種小事

銀行函證是注冊會計師獨立審計的核心程序之一。注冊會計師審計中，需要以被審計單位的名義向其開戶銀行致函，就被審計單位的存款、借款、擔保、外匯買賣合約、理財產品等資金往來事項的真實性、準確性進行詢證，并由銀行書面確認予以回函。往來函證也是同理，但是回函率的要求沒有銀行的高。因而出于成本考慮，函證一開始都可以采用掛號信的形式寄出，但如果銀行函證有因為地址遷移等原因退函情況發生的話，應當再以快遞的形式及時復函，以確保合格的回函率進而獲取充足可靠的審計證據。

函證程序是相當重要的，可以說，它直接影響著審計工作的成敗，試想如果審計人員不重視函證的回函，尤其是銀行函證，回不回無所謂，回了多少算多少，那么就會埋下很大的隱患，有可能沒有回函的那些銀行沒有企業賬上這些存款，那就是企業私存的小金庫，久而久之，就變成了大金庫，依據審計報告做出各種決策的報表使用者將會蒙受巨大的損失，而事務所也將面臨審計失敗的訴訟風險。

四、復印應當保質保效，蓋章也有技巧

復印附件一直都是個費時費力的活，遇到那種頁數很多的合同，一頁頁復并沒有效率，其實復印也是有側重點的，比如：復印單據最重要的區域是摘要和金額，合同復印最重要的是責任雙方，金額，時間和蓋章，請示文件一定要把層層領導審批簽字的那一頁復印清楚，復印好的憑證要按科目歸類，編好索引。

蓋章可不是敲一下那么簡單的事，無論是平面章還是騎縫章都有需要注意的地方。蓋平面章時，要注意一氣呵成用力按下去，千萬不要順時針或逆時針轉動，否則蓋出來的字就全花了；蓋騎縫章時，必須所有頁面都敲到，注意敲的時候把所有頁都均勻扇形展開，展開側面不能有高低凸起。

五、回函就是審計證據，缺失直接影響審計成敗

收信或取快遞對于正在做年報審計的業務部來說，是非常重要的一件事。因為這時候快遞過來的一般都是之前掛號信或者快遞出去的詢證函經對方核對之后的蓋章回函，是要最終裝訂進底稿的重要審計證據。

拆快遞的時候，要仔細確認信封里或包裹里沒有文件了之后，才能丟掉外殼，否則會平白無故降低回函率，影響審計質量。如果確實回函率低的話，要實施替代審計程序，銀行可以選擇親函，往來函證可以檢查銷售合同、銷售發票等。

另外，對于審計業務部有很多的事務所，寄到所里的快遞或掛號信一般都集中于前臺或收發室，所以，很容易拿錯。所以，如果沒有收到，考慮是否錯發到別的業務部。

六、從庫存現金的保管見企業內控的好壞

庫存現金的保管一般從兩個方面來看，其一，看其存放的地點。像一些大規模的集團企業，庫存現金上萬也不稀奇，如此大額現金一般都由出納保管于保險柜中，有時保險柜密碼由兩人各保管一半，這樣的一般內控良好，庫存現金出現差錯的幾率也相對較小；其二，看其包裹的方式。內控良好的單位，一般100元歸為一類，100張即一萬元一扎，并在捆綁的紙條上標明金額和張數，50元，10元，5元等同理，對于硬幣，也應用白紙包好，按幣值分類，一定數量捆為一桶，并于桶身白紙上標明金額和幣數。

盤點現金尤其還要注意的一點就是，盤點之前一定要詢問出納有沒有盤點當日未及時入賬的收支業務或事項，如果有的話，視同報表日至盤點日之間的借貸發生額。

七、審計底稿要做到表里兼優

如果說審計底稿編制的好是里的話，那么打印和裝訂底稿就是表，表里兼優才算是很好地完成了一個審計項目。

打印底稿需要注意的是，有的時候打印預覽和實際打出來的效果可能不一樣，所以可以試打一張出來看效果，而不要一直調整電子版，另外，如果打出來的底稿上有的數字能顯示有的卻是井號的話，不妨用格式刷把能顯示的數字格式刷給不能顯示的數字。

裝訂底稿雖然是個手工活，但是卻很關鍵，如果科目順序沒有排對，或是紙張擺放順序出了問題（縱向一般沒問題，橫向的要頭朝里，方便人翻閱底稿），又或是打孔機沒有很精準得調到適應A4紙張的位置使得打出來的孔錯位的話，將會極大地影響底稿的美觀，進而降低了審計質量。諸如此類需要注意的細節還有很多，像打孔機要及時清理否則影響孔打出來的效果，A3紙要想訂進底稿要么右邊約折一下，要么縮印成A4大小，訂書釘有沒有可以用手摸出來等等。

八、結語

這次三個多月的實習經歷無論從時間的跨度上還是從事務所的規模上而言都是一次不可多得的鍛煉機會，不僅促進了我對審計專業知識的學習及認識，更是激發了我對未來工作的向往和熱情，同時審計工作中對于細節的重視也讓我領悟到不管做什么事，把小事做好才能成大事。加強對審計基礎程序的細節控制，不僅是對審計工作人員遵循謹慎性的職業基本要求，更是提高審計最終結果質量的重要一環，應當給予足夠重視。